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一項(xiàng)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除是否一定需要發(fā)票？不一定。但具體什么情況下，發(fā)票是必須的，什么情況下可以不需要發(fā)票，工作實(shí)踐中，有很多朋友依然感覺(jué)很模糊。比如，我前幾天就回答了一個(gè)網(wǎng)友的提問(wèn)，“這筆支出有法院判決書還需要發(fā)票嗎？”
實(shí)踐中，對(duì)于稅前扣除問(wèn)題，我們把握以下四個(gè)原則，基本上可以自行判斷清楚。
第一個(gè)原則：不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，稅前扣除不需要發(fā)票。
這樣的情況有很多，比如公司給個(gè)人發(fā)工資，發(fā)福利；公司核算的產(chǎn)品成本稅前扣除；公司發(fā)生資產(chǎn)損失等等，這些情況就是公司自制憑證，或者提供相關(guān)證據(jù)資料就可以扣除，不需要發(fā)票。
有人說(shuō)，單位內(nèi)部核算不需要發(fā)票，這個(gè)很簡(jiǎn)單，也好理解。但是，如果我公司和外單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，出現(xiàn)了賠償款支出，是否需要發(fā)票進(jìn)行稅前扣除呢？這需要分兩種情況來(lái)判斷：
如果你公司支付了貨款，又支付賠償款。則賠償款屬于貨款的價(jià)外費(fèi)用，賠償款也需要發(fā)票才能稅前扣除。
如果你公司沒(méi)有任何業(yè)務(wù)，單純支付了一筆賠償款，這筆賠償款不依附于任何增值稅業(yè)務(wù)，這筆支出就不需要通過(guò)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，通過(guò)一些證明材料，你的支付憑證，對(duì)方的收款收據(jù)等等就可以稅前扣除。
另外，如果公司發(fā)生的了不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，能取得對(duì)方開(kāi)具的不征稅發(fā)票，一般來(lái)說(shuō)，不征稅發(fā)票可以作為稅前扣除憑證。需要注意的是，僅憑一張不征稅發(fā)票能否充分證明業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，還需要具體業(yè)務(wù)具體分析。比如說(shuō)，公司取得一張預(yù)付卡充值發(fā)票，只能證明資金從銀行存款變成了預(yù)付卡，并不能證明公司已經(jīng)發(fā)生了真實(shí)支出。
第二個(gè)原則：屬于增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，支付給個(gè)人的小額零星業(yè)務(wù)不需要發(fā)票。
比如公司從個(gè)體小商販買了300元水果，屬于小額零星業(yè)務(wù)，公司可以憑小商販出具的收款憑證入賬依法扣除。需要注意的是，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
增值稅的起征點(diǎn)，按期納稅的是每月最高20000元，按次納稅的是每次最高500元。
第三個(gè)原則：公司與其他企業(yè)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，可以不用發(fā)票，以分割單作為稅前扣除憑證。
比如，公司租用了寫字樓中的幾間辦公室，物業(yè)公司統(tǒng)一繳納了水電費(fèi)后，然后以合理的方式開(kāi)具給每一個(gè)租戶水電費(fèi)分割單。公司可以憑分割單作為稅前扣除憑證。當(dāng)然實(shí)踐中，建議最好也復(fù)印一下發(fā)票附在記賬憑證后面。
第四個(gè)原則：如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票，憑相關(guān)證據(jù)稅前扣除。
確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的原因是對(duì)方工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)等，公司需要取得上述相關(guān)證明資料，另外還需要取得相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議，以及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證。有了這三個(gè)必備的證明資料，發(fā)生的業(yè)務(wù)不需要發(fā)票也可以稅前扣除。
【注意一個(gè)例外情形】
實(shí)踐中還有一些情況，是上述規(guī)定不能涵蓋的。比如，上市公司在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過(guò)程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無(wú)法取得發(fā)票，只收到中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書。
北京稅務(wù)局給出的答復(fù)是：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開(kāi)具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。
這個(gè)答復(fù)，雖然突破了總局2018年28號(hào)公告的要求，但考慮到這種情況下，無(wú)法取得發(fā)票，非納稅人不為也，實(shí)不能也。嚴(yán)格按28號(hào)公告的規(guī)定，必須取得發(fā)票才能稅前扣除，確實(shí)是強(qiáng)人所難。
這樣的例外情形是一種實(shí)事求是的工作態(tài)度，值得點(diǎn)贊。希望總局能早日下文明確，推廣到全國(guó)，以解除納稅人的后顧之憂。
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