年年歲歲防暑降溫費(fèi)相似，會計(jì)核算不同。暑期又到了，不少單位都要發(fā)放防暑降溫費(fèi)。會計(jì)人員考慮的是發(fā)放防暑降溫費(fèi)的賬務(wù)處理問題。怎樣做賬才算正確呢？一直以來有些會計(jì)人員深感困惑。按照今年7月1日開始執(zhí)行的新修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》規(guī)定，防暑降溫費(fèi)等職工福利費(fèi)應(yīng)納入應(yīng)付職工薪酬科目核算。
納入應(yīng)付職工薪酬核算
防暑降溫費(fèi)的會計(jì)處理，經(jīng)歷了不同階段。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺之前，有的單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)科目核算，有的單位計(jì)入管理費(fèi)用———勞動保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）科目核算，還有的單位區(qū)分管理人員和車間生產(chǎn)人員，分別計(jì)入管理費(fèi)用———勞動保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）或制造費(fèi)用———勞動保護(hù)費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）科目進(jìn)行核算。
在會計(jì)核算中雖然列支的科目不同，但基本上執(zhí)行了當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的規(guī)定。
從2007年開始執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對此問題進(jìn)行了明確。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》第二條規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
由2014年7月1日開始執(zhí)行的新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》第二條規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。”同時(shí)，明確規(guī)定短期薪酬中包括職工福利費(fèi)。這就明確規(guī)定了職工福利費(fèi)應(yīng)納入應(yīng)付職工薪酬科目核算。
財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》進(jìn)一步明確了職工福利費(fèi)的開支范圍，其中，為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。明確了防暑降溫費(fèi)應(yīng)納入職工福利費(fèi)明細(xì)科目核算。
按規(guī)定發(fā)放防暑降溫費(fèi)和高溫津貼的會計(jì)分錄如下。
無論以實(shí)物還是現(xiàn)金發(fā)放防暑降溫費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金符合規(guī)定發(fā)放的高溫津貼：借：應(yīng)付職工薪酬———工資———崗位津貼（高溫津貼）貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金供給全體職工的清涼飲料和保健用品：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用———勞動保護(hù)費(fèi) 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理與會計(jì)核算一致
防暑降溫費(fèi)涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
2007年以前，職工防暑降溫費(fèi)屬于“勞動保護(hù)費(fèi)”的列支范圍，由于其關(guān)系到稅前扣除的問題，1996年國家稅務(wù)總局對吉林省國家稅務(wù)局請示的批復(fù)稱：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。”有一份河北省地方稅務(wù)局的通知，也對此作出了規(guī)定，防暑降溫費(fèi)的扣除最高限額調(diào)整為每人每年200元。
2008年開始執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”從以上規(guī)定可以看出，稅務(wù)上把職工防暑降溫費(fèi)納入了職工福利費(fèi)的范圍，這與會計(jì)核算規(guī)定是一致的。
筆者認(rèn)為，從2008年開始，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是超過了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只要是職工福利費(fèi)實(shí)際開支總額不超過工資薪金總額的14%，就可以在稅前扣除。反之，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是按照或低于當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而職工福利費(fèi)實(shí)際開支總額超過了工資薪金總額的14%，其超過部分也需要作納稅調(diào)整。
關(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅的問題，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”所以，防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資、薪金所得，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地的做法不盡相同。比如，河北省地方稅務(wù)局規(guī)定：“各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”所以，發(fā)放的防暑降溫費(fèi)如何計(jì)征個(gè)人所得稅應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定。 |
