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| “月餅”相關(guān)的稅收政策梳理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/10/14 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1032 |
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每逢中秋佳節(jié)，送月餅、吃月餅是我們中國(guó)人的一個(gè)重要習(xí)俗，藉此機(jī)會(huì)，我們就月餅的相關(guān)涉稅問(wèn)題為您作個(gè)解析。
一、個(gè)人所得稅
（一）送單位職工
企業(yè)購(gòu)買月餅，不管送職工，還是送客戶，首先涉及到的就是個(gè)人所得稅問(wèn)題。最近新聞網(wǎng)絡(luò)上廣泛流傳的“月餅稅”其實(shí)就是指?jìng)€(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”月餅算是受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（月餅）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
根據(jù)最新修訂的個(gè)人所得稅法，如果企業(yè)在8月31日以后給職工發(fā)放的“月餅 工資”價(jià)值總額在減去“三險(xiǎn)一金”后不到3500元的，將免除繳納個(gè)人所得稅。
其實(shí)，所謂的“月餅稅”并非只向“月餅”征收。事實(shí)上，企業(yè)向員工發(fā)放的任何實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)或者有價(jià)證券均需要按照價(jià)值繳納個(gè)人所得稅。
（二）送客戶
對(duì)于贈(zèng)送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）的規(guī)定，“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。”
此外，根據(jù)50號(hào)公告，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
（三）送離退休人員
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。
這里需注意，月餅無(wú)論送給誰(shuí)，都應(yīng)由贈(zèng)送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”
依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購(gòu)買的月餅給本企業(yè)職工，所得稅上需要做視同銷售，但以購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項(xiàng)繳納的企業(yè)所得稅為零。此外，企業(yè)應(yīng)將這部分支出從職工福利費(fèi)中列支。
三、增值稅
對(duì)于企業(yè)自制月餅用于發(fā)放福利和送禮的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）款“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的視同銷售貨物，第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的視同銷售貨物。因此，企業(yè)將自制月餅對(duì)外贈(zèng)送應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定繳納增值稅。
但是，如果企業(yè)外購(gòu)月餅用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的則不作為視同銷售貨物。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
四、相關(guān)稅務(wù)處理
單位購(gòu)買月餅的途徑大致分為外購(gòu)和自制兩種。對(duì)于外購(gòu)月餅，如果作為職工福利，在賬務(wù)上企業(yè)應(yīng)該作“應(yīng)付職工薪酬”處理；如果作為禮品贈(zèng)送非本單位人員，則應(yīng)該計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，在年度匯算清繳時(shí)，按發(fā)生額的60%且不超過(guò)本年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
五、飯店兼營(yíng)月餅業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題
近年來(lái)，由于飯店有直接向消費(fèi)者推銷月餅的便利條件，因此，每年的這個(gè)時(shí)候，飯店會(huì)有兼營(yíng)月餅的業(yè)務(wù)。
對(duì)于飲食店、餐館等營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售貨物的稅務(wù)處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）進(jìn)行明確，“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。”
按照上述規(guī)定，如果飯店將月餅提供給消費(fèi)者現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，則應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；而如果飯店銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的月餅，則必須按規(guī)定繳納增值稅。 |
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