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| 關聯方資金拆借涉稅分析 |
| 發布時間：2020/6/28 來源： 閱讀次數：711 |
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一、關聯企業間的資金拆借
1、集團內無償資金拆借涉稅分析
（1）增值稅
集團企業內單位發生的無償借貸行為免征增值稅。
?。?）企業所得稅
集團企業內資金無償拆借資金，企業所得稅是否需要視同銷售存在爭議。
但實操中，部分地區對于企業集團內公司之間發生的無償資金借貸行為，要求需視同銷售繳納繳納企業所得稅。如企業涉及相關業務，建議先咨詢下主管稅局的具體執行口徑，避免涉稅風險。
2、統借統還資金拆借涉稅分析
（1）可能涉及增值稅
與集團間無償拆借資金不同，企業集團內部發生的統借統還——
?。?）企業所得稅
企業集團向金融機構統借貸款后分撥借款給下屬單位，再統一由集團向下屬單位收取歸利息后歸還金融機構。
那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。
總結：地方上各地稅局對統借統還借款性質判斷不同，導致集團統借統還利息支出扣除標準尚存在爭議，建議企業如遇實際業務，應明確當地稅局執行口徑，避免稅企爭議。
3、其他關聯企業間資金拆借涉稅分析
（1）增值稅
除上述兩種情形外的其他關聯企業間的資金借貸，不管是有償還是無償，均需繳納增值稅。
?。?）企業所得稅
1）資金借出方需確認利息收入
關聯企業間拆借資金，提供資金的一方應根據獨立交易原則確，按照《中華人民共和國企業所得稅法》“第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（五）利息收入?！睉_認利息收入，繳納企業所得稅。
2）超過同期同類貸款利率部分存在被納稅調整的風險
3）利息稅前扣除受債資比的限制
企業實際支付給關聯方的利息支出，滿足其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I，為5：1；
?。ǘ┢渌髽I，為2：1，計算得出的利息支出準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）。
那是否超出債資比的利息就一定就不能在稅前扣除呢？不一定。
比如企業可以準備借貸雙方實際稅負相同，不存在一方有比較多的未彌補虧損，通過利息收入轉移的方式，彌補這些可彌補虧損等“符合獨立交易原則”、“實際稅負不高于境內關聯方說明”的資料，作為計算企業所得稅扣除的依據。
?。?）土地增值稅
房地產開發企業由于前期拿地成本高，資金回收周期長，資金壓力較大，一般兼具多種融資方式，利息支出金額巨大，是按銀行同期同類貸款利率實際利息支出金額扣除，還是按“土地成本”及“開發成本”之和的5%計算扣除，企業可根據實際業務作不同測算，而常見的關聯方借款一般因無法取得金融機構證明而采取5%的計算扣除方式。
二、企業與關聯自然人資金拆借
?。?）個人所得稅
1）自然人股東或其他關聯個人取得借款利息收入屬于“利息、股息、紅利所得”，企業需代扣代繳個人所得稅
2）自然人股東向企業借款，年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
關聯自然人股東向企業借款，但年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營，則根據《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）
其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
?。?）企業所得稅
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