甲船舶有限公司（甲公司）主營船舶產(chǎn)品及配件、鋼結(jié)構(gòu)件及配件的制造、修理、加工和拆船業(yè)務(wù)，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2013年8月，甲公司與境外某遠洋運輸公司簽訂了一份65000噸、造價16000萬元的A船舶固定造價合同。按合同約定，2014年3月開始建造，2015年10月交船。合同完工進度按照實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。甲公司編制的A船舶預(yù)算成本14500萬元（含借款利息）。
審計人員對甲公司當(dāng)年確認A船舶的合同收入和合同費用進行審核。有關(guān)事項如下：
1.截至2014年12月末，“工程施工——A船舶合同成本”借方歸集的料工費發(fā)生額7150萬元。其中12月31日領(lǐng)用鋼材1200噸，計425萬元。
2.在“預(yù)付賬款——乙單位”借方反映預(yù)付勞務(wù)費350萬元。
3.“長期借款——丙銀行”反映為建造A船舶專門借入的10000萬元，年利率7.5%，借款期限為2014年3月1日至2015年8月31日，每季度結(jié)算利息。在“財務(wù)費用”中反映列支丙銀行利息625萬元。當(dāng)年使用專項借款閑置資金用于投資，取得收益150萬元。
4.甲公司計算A船舶完工進度：
當(dāng)年發(fā)生合同成本＝7150 350＝7500（萬元）；
2014年完工進度＝7500÷15000=50%；
合同收入＝16000×50%＝8000（萬元）；
合同費用＝7500萬元；
合同毛利＝8000－7500＝500萬元。
審計人員依據(jù)財稅政策，對上述事項逐一分析。
事項1審計人員與財務(wù)經(jīng)理溝通，2014年12月31日發(fā)生的1200噸鋼材是否真實領(lǐng)用？經(jīng)核實，因材料核算員在錄入發(fā)出存貨時，誤將為B船舶準(zhǔn)備開工建造的材料當(dāng)作A船舶領(lǐng)用，但未及時修改。這部分材料A船舶未實際使用，應(yīng)從“工程施工”中剔除。
事項2據(jù)了解，甲公司建造的A船舶，其中有部分勞務(wù)外包給乙單位。按甲乙雙方訂立的勞務(wù)外包合同，甲方于2014年12月預(yù)付給乙方350萬元勞務(wù)費用，在2015年3月末，乙方以實際提供的勞務(wù)工作量，出具發(fā)票與甲方結(jié)算。因此，這部分預(yù)付款也不能作為A船舶實際發(fā)生的成本。
事項3依據(jù)財稅文件，甲公司向丙銀行借款專門用于A船舶建造，2014年3月1日至年末，在建造期間發(fā)生的借款利息支出625萬元，應(yīng)予資本化，計入“工程施工”科目，而不應(yīng)在“財務(wù)費用”中核算。同時，將閑置資金用于投資取得的收益150萬元，應(yīng)沖減“工程施工”。
事項4通過分析，甲公司2014年建造A船舶實際成本＝7150-425＋625－150＝7200（萬元）；
實際完工進度＝7200÷15000=48%；
會計上確認的完工進度=50%。
應(yīng)對下列項目納稅調(diào)整：
（1）應(yīng)確認合同收入＝16000×48%＝7680（萬元）；
應(yīng)納稅調(diào)減金額＝7680－8000＝-320（萬元）。
（2）應(yīng)確認合同費用＝7200萬元；
應(yīng)納稅調(diào)增金額＝7500－7200＝300萬元。
（3）應(yīng)予資本化利息調(diào)增金額＝625－150＝475（萬元）。
A船舶在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，凈調(diào)增金額＝-320＋300＋475＝455（萬元）。 |
