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| 事業(yè)單位改制可免征契稅 兩種情況例外 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：771 |
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| 2006年國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局下發(fā)《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》（農(nóng)便函[2006]28號(hào)）一文，規(guī)定：“關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問題。財(cái)政部和總局正在研究制定有關(guān)契稅政策。在新政策未實(shí)施之前，各地應(yīng)按現(xiàn)行政策執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，對(duì)于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)征收契稅；對(duì)改制前后投資主體沒有變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)免征契稅。”時(shí)隔近四年，近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2010]22號(hào)）事業(yè)單位改制相關(guān)契稅政策終于得到明確。 事業(yè)單位是一個(gè)有中國特色的概念，國家為了社會(huì)公益目的設(shè)立的社會(huì)服務(wù)組織，由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的組織（1998年國務(wù)院252號(hào)令）。事業(yè)單位具有服務(wù)性、公益性、公有性、實(shí)體性、文化性特征。國家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了大量的資源投入，如60%的受過高等教育的勞動(dòng)力、每年龐大的經(jīng)常性財(cái)政開支、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的大部分、大量國有土地等。在向建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度改制過程中，涉及到一系列涉稅事項(xiàng)，其中契稅事項(xiàng)，就是一個(gè)重要內(nèi)容。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地執(zhí)行政策不一，導(dǎo)致事業(yè)單位改制受到不小影響。此次政策的明確，有利于推動(dòng)事業(yè)單位的改革進(jìn)程。 政策明確點(diǎn)一：投資主體未變，享受免稅政策 財(cái)稅[2010]22號(hào)文規(guī)定，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 可見，投資主體未變，享受免稅政策，比照了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）第一條規(guī)定，免征契稅。 政策明確點(diǎn)二：投資主體變化，視安置職工情況享受減免稅優(yōu)惠 財(cái)稅[2010]22號(hào)文規(guī)定，投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。 政策明確點(diǎn)三：兩種情況，不屬于減免稅范圍 財(cái)稅[2010]22號(hào)文規(guī)定，事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價(jià)（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。 需要關(guān)注的幾個(gè)事項(xiàng)： 一、如何把握投資主體未變 事業(yè)單位改制，可能將單一結(jié)構(gòu)的國家投資逐步轉(zhuǎn)入規(guī)范的多元投資結(jié)構(gòu)，從而使企業(yè)主體與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相互融合。不改變投資主體這一前提，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法，嚴(yán)格控制了免征契稅的范圍，維護(hù)了契稅征收的嚴(yán)肅性。但如果理解投資主體未變，筆者認(rèn)為可以參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）對(duì)非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，享受免征契稅的條件，即該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%。 因此，一直以來事業(yè)單位的投資主體都是國家財(cái)政，如果改制后國家財(cái)政未退出，并且投資份額超過50%，應(yīng)視為投資主體未變。如果A事業(yè)單位整體改制成了公司制形式，原來的投資者（國家財(cái)政）不再持有股份或不再擁有該公司，這樣就不符合“投資主體未變”的條件，如果原來的投資者（國家財(cái)政）在改制后的公司持有股份，但比例未超過50%，也應(yīng)視為不符合“投資主體未變”的條件。 二、妥善安置的理解 妥善安置原事業(yè)單位職工，筆者認(rèn)為不光是與原事業(yè)單位全部職工簽訂符合年限的勞動(dòng)用工合同。還包括其他按法律法規(guī)需要做的改制事項(xiàng)，如與原事業(yè)單位職工解除勞動(dòng)合同，符合支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金條件的，按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，以及按照《勞動(dòng)法》落買相關(guān)政策；妥善處理好原事業(yè)單位拖欠職工的工資、醫(yī)療費(fèi)和欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等債務(wù)；解除勞動(dòng)合同職工及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，做好社會(huì)保險(xiǎn)、職工檔案轉(zhuǎn)移工作；改制后企業(yè)要重新辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記，做好職工社會(huì)保險(xiǎn)接續(xù)工作；落實(shí)改制后傷病殘職工和撫恤人員等特殊群體的生活待遇及各項(xiàng)保險(xiǎn)福利待遇；協(xié)調(diào)做好離退休人員移交社會(huì)管理的有關(guān)工作，將離退休人員服務(wù)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地按規(guī)定移交社區(qū)管理等等。 三、以出讓方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的計(jì)稅依據(jù) 對(duì)于改制后的企業(yè)以出讓方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確立，筆者認(rèn)為可以參考國家稅務(wù)總局《關(guān)于改變國有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)》（國稅函[2008]662號(hào)）的規(guī)定：“對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。” |
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