營改增后，土地增值稅收入確認(rèn)問題存在很大爭論，2016年11月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年70號，以下簡稱70號公告），對土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)問題做了相關(guān)規(guī)定，下面將重點(diǎn)探討70號公告中關(guān)于土地增值稅應(yīng)稅收入、預(yù)征收入、視同銷售收入等方面的規(guī)定。
1、土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題
原文
70號公告第一條：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額；適用簡易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
解析
《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計(jì)稅依據(jù)的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號)第三條規(guī)定：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。但是由于營改增后土地成本可以扣減銷售額的原因，導(dǎo)致對不含增值稅收入的理解有很大差異。70號公告對該問題進(jìn)一步明確，以下例說明：
例：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬，假設(shè)對應(yīng)的土地成本為400萬，則納稅人如何確定土地增值稅收入？
情況1：納稅人適用簡易計(jì)稅方法的，土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額
土地增值稅應(yīng)稅收入=不含增值稅應(yīng)納稅額=1110/（1 5%）=1057.14萬。
由于不存在差額征稅的影響，增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、會計(jì)收入均為1057.14萬。
