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| 匯算清繳不要忽視涉稅賬務調整 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1433 |
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| 企業所得稅匯算清繳工作正在進行中。近日，一企業財務人員向江西省吉安市某稅務師事務所咨詢，該企業將匯算清繳情況向稅務機關報告時，稅務機關指出其沒有進行賬務調整，等同于補征的稅款又退給了企業。究竟是怎么回事？應該怎樣調整賬務？ 稅務師告訴該財務人員，企業所得稅匯算清繳，必須做好涉稅賬務調整。企業所得稅的應納稅額是依據會計利潤作納稅調整后確定應納稅所得額，依適用稅率求得的，然后減去按月（季）的預繳額，等于應補（退）稅額。假如對當年或上年查增（減）的會計利潤只作補繳所得稅額，不作調整“本年利潤”或“以前年度損益調整”等計提應繳所得稅的賬務處理，在匯算清繳時，形式上已繳所得稅了，實際上可能出現明補暗退現象。不僅如此，一些企業在企業所得稅匯算清繳后因忽視賬務調整工作，存在成本費用的多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現繼續征稅的情況，增加企業不必要的負擔，還會使企業財務狀況和反映的會計信息失真。 企業所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調整：一是賬務調整，一是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所做賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規定；后者只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在會計利潤總額基礎之上，所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。 調整方法主要有以下幾種：1.日常審核中發現錯賬的調整方法。日常審核中發現的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如審核當期材料采購成本，發現將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進行調整，一般有紅字更正法和補充登記法兩種。紅字更正法是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄，然后再編制正確的會計分錄的錯賬更正方法。這種方法適用于會計科目用錯，或會計科目雖未錯，但實際記賬金額大于應記金額的錯誤賬項；補充登記法主要是對少記漏記的金額，采用轉賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬，糾正錯誤的一種錯賬更正方法。它主要適用于漏記，或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤，而實際記賬金額小于應記金額的情況。 2.年終結賬前查出錯誤的調整方法。審核期若是在年終結賬前，對于查出的錯誤問題要根據具體情況直接在當期有關賬戶進行調整。如涉及實現利潤數額的，可以直接調整“本年利潤”賬戶的數額，使錯誤問題得以糾正。如補繳上年度的所得稅屬于稅前不予扣除項目，會計制度的規定，補繳上年度的所得稅，應調整上年度的所得稅費用。匯算后通過以前年度損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致。如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前年度損益調整直接計入未分配利潤科目。 3.以前年度影響損益項目的調賬處理。納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。企業在年度中間發現以前年度會計事項影響損益的調整，涉及補退所得稅的，應對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進行調整，通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。對上年度一些屬消耗性費用（企業生產經營已實際支付的如不涉及產品成本核算的工資、工會經費、捐贈、招待費、罰款等費用）的開支，就其應補退的所得稅數額作“以前年度損益調整”賬務調整。 |
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