在午餐補貼形式上，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論采取哪種形式，午餐費用的入賬、如何納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的。
國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容。財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。同時，財企[2009]242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應當納入工資總額管理。
實務處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費？
一、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂？
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。
三、列支的票據(jù)如何掌握？
實務處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：
（一）依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。
（二）依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。
（三）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。
與依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？
對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點提示？
（一）對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標準，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規(guī)定扣除。
（二）上述使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發(fā)生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業(yè)務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務招待費稅前扣除的風險。
（三）職工福利費的核算應按照國稅函[2009]3號文件第四條的規(guī)定，單獨設(shè)置賬冊進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
“誤餐補助”如何區(qū)分是否需要代扣代繳個稅？
稅務機關(guān)在對一工業(yè)企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應付福利費”科目中每月都有一筆“誤餐補助”支出。進一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費提供，這些“誤餐補助”是企業(yè)按人頭補助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費用。此“誤餐補助”實質(zhì)是按月發(fā)給職工的補貼，應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。隨后，稅務機關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，追繳該企業(yè)少代扣代繳的個人所得稅32萬元，并對該企業(yè)處應扣未扣稅款50%的罰款。
《財政部國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 |
