分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理列入總局工作要點(diǎn)
不久前，國家稅務(wù)總局印發(fā)《2015年全國稅收工作要點(diǎn)》，明確提出“探索完善風(fēng)險管理工作流程，創(chuàng)新專業(yè)化管理方式，做好稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)分集團(tuán)和分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理工作”。這既是對近年來分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理工作模式和成果的肯定，也對此項(xiàng)工作提出了新的更高要求。隨著進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和“一帶一路”等國家戰(zhàn)略的深入實(shí)施，中國企業(yè)走向世界的步伐會邁得更快。在此過程中，企業(yè)將會出現(xiàn)更多的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、跨境投資、關(guān)聯(lián)交易以及其他重要涉稅事項(xiàng)。
近年來，大企業(yè)稅收管理司及各級大企業(yè)稅收管理部門按照總局黨組的決策部署，不斷探索創(chuàng)新大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的模式和工作機(jī)制。在近年來探索開展以企業(yè)集團(tuán)為對象的全流程稅收風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)上，從2014年開始又探索開展了分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理工作——以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、跨境投資和關(guān)聯(lián)交易等企業(yè)重大事項(xiàng)稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，在統(tǒng)籌開展風(fēng)險識別和等級排序的基礎(chǔ)上，區(qū)分不同事項(xiàng)制定內(nèi)容詳實(shí)、操作性強(qiáng)的稅收風(fēng)險管理工作專門指引，為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)指明風(fēng)險應(yīng)對的方向、重點(diǎn)和方法路徑，幫助各級稅務(wù)機(jī)關(guān)精確制導(dǎo)。分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理工作通過最少的征管資源，按照“便民辦稅春風(fēng)行動”的要求，采取對企業(yè)打擾最小的工作方式，實(shí)現(xiàn)稅收管理效益的最大化，既幫助企業(yè)排查和消除了相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，也為堵漏增收作出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。
2014年，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通力合作，在一些大企業(yè)開展了分事項(xiàng)風(fēng)險管理工作——以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、跨境投資和關(guān)聯(lián)交易等企業(yè)重大事項(xiàng)稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，在統(tǒng)籌開展風(fēng)險識別和等級排序的基礎(chǔ)上，區(qū)分不同事項(xiàng)制訂專門的稅收風(fēng)險管理工作指引，為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)指明風(fēng)險應(yīng)對的方向、重點(diǎn)和方法路徑，幫助各級稅務(wù)機(jī)關(guān)精確制導(dǎo)。這項(xiàng)創(chuàng)新性的工作既幫助企業(yè)排查和消除了相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，也為堵漏增收作出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。
精確聚焦三大事項(xiàng)定點(diǎn)化解稅務(wù)風(fēng)險
股權(quán)轉(zhuǎn)讓：形式隱蔽暗中避稅
對于大企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)調(diào)整集團(tuán)戰(zhàn)略、開展風(fēng)險投資而經(jīng)常采取的一種交易行為，往往屬于重大交易事項(xiàng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。在2014年的分事項(xiàng)風(fēng)險管理工作中，江蘇省國稅局和地稅局聯(lián)合開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)審計(jì)，共補(bǔ)征稅款11.76億元；四川省國稅局關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險，確定某企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需補(bǔ)繳稅款近1億元。
◎風(fēng)險描述◎
總體來看，大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式和所涉及業(yè)務(wù)日趨多樣復(fù)雜，且大多涉及相關(guān)稅種納稅業(yè)務(wù)的履行，潛在風(fēng)險較高。
通過對部分大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行深入分析，大企業(yè)稅收管理司將大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險歸納為六大方面：一是境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)未扣繳企業(yè)所得稅；二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)劃轉(zhuǎn)不遵循獨(dú)立交易原則；三是企業(yè)之間通過股權(quán)置換的形式規(guī)避繳納相關(guān)稅款；四是不符合特殊重組事項(xiàng)未繳納相關(guān)稅款；五是個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未繳納相關(guān)稅款；六是出售股份公司獲準(zhǔn)上市前取得股票未繳納營業(yè)稅。
◎典型案例◎
1股換回2億股，聽起來是天方夜譚，但有的企業(yè)就這么干了！
YK集團(tuán)有限公司為我國居民企業(yè)，通過注資置換股權(quán)的方式，將YK生物化學(xué)股份有限公司20.74%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給CX香港有限公司，股權(quán)支付金額15.116億元，成本為10億元，其實(shí)質(zhì)為股權(quán)置換行為（增發(fā)1股股份作為對價），形式十分隱蔽，目的就是避稅。
《YK生物化學(xué)股份有限公司2012年年報(bào)》披露，“CX香港有限公司為YK集團(tuán)境外全資附屬公司，為優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高YK集團(tuán)核心競爭力，YK集團(tuán)將其持有的YK生化2億股股份（占YK生化總股本的20.74%）全部注入CX香港有限公司，本次權(quán)益變動采取股份注資方式，不存在資金的支付”。
實(shí)際上，上述注資行為共涉及YK集團(tuán)有限公司（甲方）、YK集團(tuán)（香港）有限公司（乙方）、丙方、丁方和CX香港有限公司（戊方）5家公司。其中，甲方持有YK生物化學(xué)股份有限公司的2億股股份（標(biāo)的股份），乙方是甲方在香港成立的全資附屬公司，丙方是乙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司，丁方是丙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司，戊方是丁方在香港成立的直接全資附屬公司。
審計(jì)人員通過分析發(fā)現(xiàn)，上述注資方式是甲方向乙方注入標(biāo)的股份權(quán)益，乙方向丙方注入標(biāo)的股份權(quán)益，丙方向丁方注入標(biāo)的股份權(quán)益，丁方向戊方注入標(biāo)的股份權(quán)益。作為注資的對價，戊方向丁方增發(fā)一股股份，丁方向丙方增發(fā)一股股份，丙方向乙方增發(fā)一股股份，乙方向甲方增發(fā)一股股份。
分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)判定，這種注資行為實(shí)質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)涉嫌通過簽訂注資協(xié)議，采用增發(fā)一股股份作為對價注資的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不具有合理的商業(yè)目的，具有規(guī)避納稅義務(wù)的嫌疑。因此，建議對居民企業(yè)通過注資并接受增資一股作為對價的行為，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值征收相關(guān)稅款。
◎?qū)徲?jì)重點(diǎn)◎
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險評估審計(jì)中，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)審計(jì)以下事項(xiàng)：工商登記信息與稅務(wù)登記信息是否一致；注資或增資協(xié)議等是否存在股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)；轉(zhuǎn)讓方是否已在當(dāng)年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額或代扣代繳個人所得稅；被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所選用的資產(chǎn)評估方法是否合理；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允；股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確等。
◎原因剖析◎
大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，大企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中之所以風(fēng)險較多，除了股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)跨區(qū)域跨層級，屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管理，相關(guān)稅收政策不明晰等原因外，大企業(yè)在重組事項(xiàng)上缺乏納稅意識是一個很重要的原因。在實(shí)踐中，大集團(tuán)整合業(yè)務(wù)時會發(fā)生大量的公司重組行為。但是，相當(dāng)一部分大企業(yè)都認(rèn)為這種業(yè)務(wù)整合屬于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，不涉及相關(guān)納稅義務(wù)的履行。此外，還有一些大企業(yè)為了規(guī)避稅收義務(wù)，開展了多種形式的稅收籌劃，也大大增加了稅務(wù)風(fēng)險。
