來自某大型集團(tuán)公司的集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)王女士為參會(huì)者分析了在非貿(mào)付匯支付中各個(gè)利益相關(guān)方：總部、在華外企、稅務(wù)局和外匯管理局，幫助企業(yè)了解其各自的訴求和作用，尋找矛盾的所在點(diǎn)，從而找到矛盾的解決方案。“總部的主要目的是使其投資效益最大化。在中國(guó)，比較特殊的是通過外匯管制來管控稅收，而近兩年外匯管理局已經(jīng)對(duì)此放松了很多，如2014年的2號(hào)文對(duì)資本項(xiàng)目的進(jìn)一步放開，外管局已經(jīng)逐漸從“有罪推定”改為“無罪推定”。對(duì)于企業(yè)來說，挑戰(zhàn)最大的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的不確定性，很多東西都是需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主觀判斷。
在非貿(mào)付匯中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要會(huì)審查非貿(mào)付匯交易是否具有實(shí)質(zhì)；確保納稅人履行代扣代繳納稅義務(wù)；核定利潤(rùn)率；確保境內(nèi)境外比例的合理劃分、稅款計(jì)算的正確性等；通過企業(yè)申報(bào)的材料判斷企業(yè)是否存在其他不合理稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題，從而進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。所以企業(yè)了解自己主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)事項(xiàng)的判斷角度和判斷依據(jù)是非常重要的。在華外資的角色相對(duì)來說比較被動(dòng)，除了要滿足總部的利潤(rùn)需要，做到合法合規(guī)，還要盡可能進(jìn)行籌劃、降低風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。”
此后，王女士從技術(shù)角度為參會(huì)者分別分析了股息、常設(shè)機(jī)構(gòu)、特許權(quán)使用費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等令人頭疼，又不得不面對(duì)的非貿(mào)付匯常見問題項(xiàng)目。
“管理費(fèi)用和公司的組織和發(fā)展有非常緊密的關(guān)系，是非常普遍的現(xiàn)象，卻也是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑非常嚴(yán)格的項(xiàng)目。企業(yè)在和總部或者關(guān)聯(lián)公司溝通時(shí)，向其解釋中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的立場(chǎng)和觀點(diǎn)是非常有說服力的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也一定會(huì)按照這個(gè)口徑來解釋法律和執(zhí)行。”
“國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅處處長(zhǎng)王曉悅2013年8月在東京演講，表示現(xiàn)在存在跨國(guó)公司將大量的費(fèi)用無標(biāo)準(zhǔn)無依據(jù)的分?jǐn)偨o國(guó)內(nèi)公司的現(xiàn)象。而正是因?yàn)檫@種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)很難取信與稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于股東行為的解釋比較寬泛，在對(duì)聯(lián)合國(guó)提交的集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)費(fèi)指引的意見時(shí)，列了一系列人事、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等一系列行為，認(rèn)為應(yīng)該是作為股東應(yīng)該履行的職責(zé)，不應(yīng)該再向集團(tuán)公司收費(fèi)。”
“在管理服務(wù)費(fèi)的分?jǐn)傊校凑帐芤嬖瓌t進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ㄊ潜徽J(rèn)可的，但是如何舉證合理分?jǐn)偟囊罁?jù)的責(zé)任就落在企業(yè)身上了。在我個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)中，我會(huì)有意識(shí)地衡量為某個(gè)事業(yè)部花費(fèi)的時(shí)間，例如對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展情況一年大概會(huì)花費(fèi)多少時(shí)間和一年除去假期后的日期之間的比例，并制作類似的表格模板給其他的職能部門。這些時(shí)間表都會(huì)留檔，一旦形成這樣的操作行為，并且一貫堅(jiān)持形成體系加以分析，以此對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證會(huì)比較可信。”
在第二天的活動(dòng)中，來自泰悅咨詢的合伙人蘇正先生就非貿(mào)付匯轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題和參會(huì)者進(jìn)行了討論。
“從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常所關(guān)注的非貿(mào)付匯的因素主要有該項(xiàng)收費(fèi)是否按照當(dāng)?shù)氐囊回灢僮鞔鄞U足額稅款、該項(xiàng)收費(fèi)是否金額巨大、該項(xiàng)收費(fèi)書面佐證材料是否齊全、該項(xiàng)收費(fèi)是否真實(shí)、該項(xiàng)收費(fèi)是否具有合理性基礎(chǔ)、該項(xiàng)收費(fèi)是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑、該項(xiàng)收費(fèi)金額和比例是否公允合理等。
“目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于以關(guān)聯(lián)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即沒有實(shí)質(zhì)，只是為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃而創(chuàng)立的形式上的交易或者有實(shí)質(zhì)存在，但是故意提高收費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，是非常關(guān)注的。而作為企業(yè)需要考慮的是，現(xiàn)金流是否有必要轉(zhuǎn)去境外；企業(yè)是否有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于稅前所得和稅后所得的不同，假設(shè)企業(yè)在中國(guó)繳納的所得稅在境外是可以抵扣的，如果中國(guó)的稅負(fù)加起來并不會(huì)超過境外的稅負(fù)總和，這樣的稅務(wù)籌劃是沒有必要的，從實(shí)務(wù)層面，也不建議進(jìn)行這樣激進(jìn)化的籌劃，這些都是需要企業(yè)自己衡量的。”
除了嘉賓的專業(yè)講解和經(jīng)驗(yàn)分享之外，參會(huì)同行還和嘉賓一起分析討論《派遣及代墊協(xié)議》、《物流管理系統(tǒng)服務(wù)協(xié)議》和《各種管理服務(wù)費(fèi)分?jǐn)偂啡輸M真合同中可能存在付匯風(fēng)險(xiǎn)的條款，以及一個(gè)實(shí)際案例情景。參與者各抒己見，給出修改的建議，為虛擬案例出謀劃策，提出各種建設(shè)性的建議。
在各位同行絡(luò)繹不絕的討論聲中，兩天的訓(xùn)練營(yíng)不知不覺地進(jìn)入尾聲，參會(huì)者紛紛表示，這次的活動(dòng)形式新穎，也非常實(shí)用，分享的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容為同行們?cè)谖磥淼膶?shí)際操作中能夠提供非常好的參照。
