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| 企業(yè)會計制度與稅法的差異分析之十五（無形資產(chǎn)的差異分析） |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1174 |
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| 無形資產(chǎn)入賬成本的差異分析1、以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務方式換入的無形資產(chǎn)會計換入資產(chǎn)的入賬成本=應收債權(quán)的帳面價值+相關(guān)稅費或者=應收債權(quán)賬面價值-補價+相關(guān)稅費（收到補價）或者=應收債權(quán)賬面價值+補價+相關(guān)稅費（支付補價）稅法換入資產(chǎn)的計稅成本=換入資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費或者=換入資產(chǎn)的公允價值-補價+相關(guān)稅費（收到補價）或者=換入資產(chǎn)的公允價值+補價+相關(guān)稅費（支付補價）這樣做的理由是：債務人以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這是不重復征稅的體現(xiàn)。6號令規(guī)定：債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2、以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)會計換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費或者=換出資產(chǎn)的賬面價值+應確認的收益-補價+相關(guān)稅費（收到補價）=換出資產(chǎn)的賬面價值-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）*換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費或者=換出資產(chǎn)賬面價值+補價+相關(guān)稅費稅法換入資產(chǎn)的計稅成本=換入資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費理由是，放棄無形資產(chǎn)的一方，以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本，其評估增值的部分已經(jīng)實現(xiàn)3、如果是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，會計上應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對接受投資的無形資產(chǎn)不作區(qū)分，無論是接受投資，還是首次發(fā)行股票而接受的無形資產(chǎn)，均按評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。也可以這樣理解，對投資方來說，屬于“以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”應視同銷售處理，按照公允價值減去原賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在稅收上接受投資的一方應按無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，加上應支付的相關(guān)稅費確定計稅成本。無形資產(chǎn)攤銷的差異會計如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定受益年限，攤銷年限不應超過10年。而〈所得稅暫行條例實施細則〉第二十三條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年無形資產(chǎn)減值的差異當無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，預計可回收的金額低于其賬面價值時，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，或者計提減值準備。如果屬于一次性轉(zhuǎn)入“管理費用”，同時注銷“無形資產(chǎn)”的情形，稅收上應按“財產(chǎn)損失”處理。須報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準同意后，方可稅前扣除；如果屬于提取無形資產(chǎn)減值準備的情形，按照〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉第六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。對于第一種情形，可直接對注銷的無形資產(chǎn)調(diào)增所得。對第二種情形應區(qū)別情況處理：如果是第一次提取減值準備，則應將“營業(yè)外支出——計提的減值準備”科目的金額調(diào)增所得額；如果是連續(xù)年度提取減值準備，那么，在增提減值準備的年度，應對增提的金額調(diào)增所得，在減提減值準備的年度應調(diào)減所得，否則會造成重復計算；當處置已經(jīng)提取了減值準備的無形資產(chǎn)時，會計上按無形資產(chǎn)價值（而不是無形資產(chǎn)賬面攤余價值或賬面余額）結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取減值準備的金額又轉(zhuǎn)移到當期損益。因此，應當對以前年度已經(jīng)調(diào)增所得的減值準備金額作納稅調(diào)減處理，否則又會造成重復征稅。例：某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入150000元，應繳營業(yè)稅7500元。該專利權(quán)的賬面余額為123760元，已計提的減值準備為4500元。會計處理為：借：無形資產(chǎn)減值準備 4500銀行存款 150000貸：無形資產(chǎn) 123760營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 23240應繳稅金——應繳營業(yè)稅 7500稅務處理：調(diào)減應納稅所得4500元。另外：〈國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知〉 國稅發(fā)[2003]45號 也規(guī)定：“企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。這就證明了上例處理正確。同時規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可回收金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。”何謂“永久性和實質(zhì)性損害”呢？規(guī)定：當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。以無形資產(chǎn)抵償債務、對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)的差異以無形資產(chǎn)抵償債務，會計上按債務重組準則處理。以無形資產(chǎn)對外投資和換入其他非貨幣性資產(chǎn)，會計上按非貨幣性交易準則的規(guī)定處理。 |
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