某外貿企業為一般納稅人，某月收到增值稅專用發票正常認證、申報后發現開票有誤，因外貿企業享受退免稅政策，其增值稅專用發票不能抵扣而列入待抵扣進項稅額，實際未抵扣該進項稅額，此種情形下，應該申請作廢發票還是申請開具紅字發票，操作方法是什么？
發票作廢的條件
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第二十條規定，同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：
（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；
（二）銷售方未抄稅并且未記賬；
（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。
本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。
根據上述第（三）款規定，購買方已認證且認證結果不為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，即不符合作廢條件。如果發現開票有誤等情形，不能通過作廢發票的途徑解決，如符合條件企業可以申請開具紅字發票。
開具紅字發票程序上如何處理？
一、原通過認證的藍字發票的處理
《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）第四條規定，《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
因此，完成認證后開具紅字發票，可以分兩種情況進行處理：
1.如果申請開具紅字發票時企業已經申報抵扣了進項稅額，企業應直接進行進項稅額轉出。因為經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方必須將已申報抵扣的進項稅額暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出。
2.如果申請開具紅字發票時企業未申報抵扣進項稅額，企業應先申報抵扣進項稅額并同時轉出。比如購買方在開票當月完成認證且申請開具紅字發票，或購買方為外貿企業（其進項稅額計入待抵扣進項稅額），納稅人未申報抵扣該進項稅額，申報時可將該進項稅額列入當期進項稅額，同時暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出。
上述兩種情況的進項轉出填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第20欄“本期進項轉出額—其中：紅字專用發票通知單注明的進項稅額”。
二、收到紅字發票時的處理
《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔2007〕18號）規定，紅字專用發票暫不報送稅務機關認證。
根據國家稅務總局公告2014年第73號規定，對于認證結果為“認證相符”的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，但必須進行進項抵扣并做轉出處理。
所以，此種情況下，企業在收到紅字發票時無需進行認證（否則因為紅字發票以負數開具會造成重復轉出），只需將紅字發票與留存的《信息表》一并作為進項轉出的會計憑證。 |
