某創(chuàng)業(yè)投資有限公司于2010年10月向一未上市的小型高新技術(shù)企業(yè)投資，投資額500萬元。該小型高新技術(shù)企業(yè)擁有職工人數(shù)90人、資產(chǎn)總額5000萬元，2010年銷售總額6000萬元。2012年創(chuàng)業(yè)投資有限公司實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可否享受抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠？年度納稅申報時企業(yè)所得稅年度納稅申報表該如何填報呢？
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)改委等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號），在中國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資滿足稅法規(guī)定的條件，可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。
享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的條件
企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十一條所稱的抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）明確了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額該項優(yōu)惠政策具體的執(zhí)行規(guī)定。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：（一）經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；（二）按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定；（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人、年銷售（營業(yè)）額不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的條件；（四）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
另外，中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。
享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠需事前備案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案時應(yīng)該報送以下資料：（一）經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；（二）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；（三）中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；（四）中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售營業(yè)額、資產(chǎn)總額等）說明；（五）由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。
享受優(yōu)惠年度應(yīng)正確填報納稅申報表
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在申請享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的年度，由于存在可抵扣的應(yīng)納稅所得額，因此企業(yè)所得稅的匯總計算以及企業(yè)所得稅年度納稅申報表的正確填報就尤為重要。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在申請享受以投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的年度，應(yīng)先根據(jù)文件規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，然后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶信息及相關(guān)財務(wù)資料，將可從該年度應(yīng)納稅所得額中抵扣的投資額，依次填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表及主表。一是應(yīng)將可從該年度應(yīng)納稅所得額中抵扣的投資額填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”中；二是應(yīng)將可從該年度應(yīng)納稅所得額中抵扣的投資額填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第18行“抵扣應(yīng)納稅所得額”中，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；三是應(yīng)將可從該年度應(yīng)納稅所得額中抵扣的投資額填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表填入“主表”第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”。最終根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的合計調(diào)增調(diào)減金額填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表。
上述創(chuàng)業(yè)投資有限公司于2010年2月向某未上市的小型高新技術(shù)企業(yè)投資，投資額500萬元，如果該創(chuàng)業(yè)投資有限公司符合上述規(guī)定條件，那么投資兩年后，也就是2012年，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可抵扣應(yīng)納稅所得額=500×70%=350（萬元）。因為上述該創(chuàng)業(yè)投資有限公司2012年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，則當(dāng)年應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅所得額=200萬元，抵扣后的應(yīng)納稅所得額為0；尚未抵扣的投資額=350-200=150（萬元）。該150萬元屬于當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，直至抵扣完為止。
企業(yè)在年終匯算清繳時，應(yīng)根據(jù)從該年度應(yīng)納稅所得額中抵扣的所得額200萬元，依次填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表及主表。一是將抵扣的應(yīng)納稅所得額200萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”中；二是將抵扣的應(yīng)納稅所得額200萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第18行“抵扣應(yīng)納稅所得額”中，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；三是將抵扣的應(yīng)納稅所得額200萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表“主表”第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”中。最終企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的合計調(diào)增調(diào)減金額填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表。 |
