貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。對于營該增后，建筑物、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的稅務處理，將會直接影響到非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值。
會計處理
營改增前，建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)涉及到營業(yè)稅，不影響換入資產(chǎn)成本的賬面價值，營改增后，換入或者換出資產(chǎn)的增值稅額，將直接影響換入資產(chǎn)成本的賬面價值，具體如下：
1.換入資產(chǎn)成本的確定。換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）＋為換出資產(chǎn)發(fā)生的銷項稅額－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關(guān)稅費
2.換出資產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值＋（－）其他調(diào)整因素
換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。
換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。
3.應支付的相關(guān)稅費。應支付的相關(guān)稅費不包括增值稅。除增值稅以外，如果屬于為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果屬于為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。
增值稅處理
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑物、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的按照計稅方法，分別采用不同的稅率或征收率。納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不動產(chǎn)是自建還是外購，不動產(chǎn)是營改增前取得的，還是之后取得的，增值稅一般納稅人對于老房產(chǎn)是選擇簡易計稅方法，還是一般計稅方法，在各種情況下，預繳稅款的計算，應納稅額的計算，納稅地點等，均存在差異。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）規(guī)定，分計稅方法歸類如下:
1.納稅人適用簡易計稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計算增值稅的及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動產(chǎn)。當納稅人適用簡易計稅方法時，需考慮不動產(chǎn)屬于自建還是非自建。對于非自建的不動產(chǎn)，納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額，即差額，5%征收率計算應納稅額。對于自建的不動產(chǎn)，納稅人應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額，即全額，5%計算增值稅。
2.納稅人適用一般計稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇一般計稅方法計算增值稅的及一般納稅人銷售營改增取得的不動產(chǎn)。當納稅人適用一般計稅方法時，非自建不動產(chǎn)和自建不動產(chǎn)的應納稅額計算規(guī)定是一致的。即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照適用稅率11%計算應納稅額。
案例：A、B公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動產(chǎn)和土地使用權(quán)采用一般計稅方法，適用的增值稅稅率均為11%，A公司與B公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下。假定整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
2016年7月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議進行資產(chǎn)置換，A公司換出用于經(jīng)營出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物（寫字樓）。B公司換出對乙公司的長期股權(quán)投資。A公司與B公司于當日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。A公司換出資產(chǎn)：
“投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)”，賬面價值為20000萬元（其中原值為20600萬元；已計提攤銷600萬元），不含稅公允價值為30000萬元，增值稅的銷項稅額3300萬元；
“投資性房地產(chǎn)——寫字樓”，賬面價值為9000萬元（其中原值為10000萬元；已計提折舊1000萬元），不含稅公允價值為20000萬元，增值稅的銷項稅額2200萬元。
以上2項合計不含稅公允價值為50000萬元，合計增值稅的銷項稅額5500萬元。需要說明的是，以上投資性房地產(chǎn)均購于營改增前，購入和交換過程中不能取得合法有效的增值稅進項扣稅憑證抵扣銷項稅額。
B公司換出資產(chǎn)：
“長期股權(quán)投資——乙公司”（持股比例為50%），賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元。
置換協(xié)議約定，B公司應向A公司支付銀行存款500萬元。
A公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，合計持有其80%的股權(quán)，并由原權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%的股權(quán)并劃分為長期股權(quán)投資，原30%股權(quán)投資的賬面價值為10000萬元（其中，投資成本為8000萬元、其他綜合收益為2000萬元）。
2016年7月1日A公司換入B公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的會計分錄：
換入對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原30%股權(quán)投資的賬面價值＋換入50%的股權(quán)的公允價值＝10000＋55000＝65000（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司 65000
銀行存款 500
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 8000
—乙公司（其他綜合收益） 2000
其他業(yè)務收入 50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5500
借：其他業(yè)務成本 29000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 600
貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 10000
—土地使用權(quán) 20600
