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| 未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1081 |
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| 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、成本法下投資企業(yè)如何核算”沒(méi)有規(guī)定，建議企業(yè)審慎評(píng)估。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流，投資企業(yè)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是認(rèn)可的，網(wǎng)上亦有做賬、不做賬的兩種意見(jiàn)。個(gè)人的分析意見(jiàn)如下：子公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，子公司其實(shí)是一項(xiàng)利潤(rùn)分配，母公司相當(dāng)是把獲得的利潤(rùn)再投資到子公司，是一項(xiàng)權(quán)益投資的增加。相應(yīng)的，子公司要做工商注冊(cè)變更，變更其實(shí)收資本（或者股本）。子公司：借:未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸:實(shí)收資本母公司：借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)收股利工商規(guī)定—《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》（中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局令第22號(hào)）規(guī)定，以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額。會(huì)計(jì)規(guī)定—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。稅法規(guī)定—《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》國(guó)稅函[2004]390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。這是對(duì)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。在此說(shuō)明：國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。這對(duì)“以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”事項(xiàng)存在影響，需充分關(guān)注。這是對(duì)國(guó)稅函[2004]390號(hào)相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。 |
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