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| 籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：627 |
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| 企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，這些支出在會(huì)計(jì)和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問(wèn)題—— 一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理 開辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。 發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 我們可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，企業(yè)在籌建期間無(wú)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無(wú)具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號(hào)）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營(yíng)業(yè)）收入。” 三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整 1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營(yíng)之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒(méi)有扣除限額的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按年攤銷。 2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 3、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的確定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1239號(hào)）的規(guī)定，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時(shí)間的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]365號(hào)）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算。因此，新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度。公司在籌建期間發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？2010年09月06日 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 問(wèn)：公司在開辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 注冊(cè)稅務(wù)師齊洪濤認(rèn)為：總局對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的回答有失偏頗。 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 既然開辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，那么，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該開辦費(fèi)稅前扣除的當(dāng)年按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定計(jì)算扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。所以，在企業(yè)籌辦期間不需進(jìn)行納稅調(diào)整。 綜上所述，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)應(yīng)累計(jì)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，按稅法規(guī)定扣除。 |
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