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有觀點(diǎn)認(rèn)為：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。據(jù)此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。”
該觀點(diǎn)的解析欠妥，分析如下：
1、個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第三十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）第六條規(guī)定，凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的法規(guī)確定。
生產(chǎn)經(jīng)營所得，包含資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，也是參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
2、何謂“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”？
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——第二章應(yīng)納稅所得額-第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理-第五十六條至第七十五條，個(gè)體、個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)的個(gè)稅計(jì)算均可適用，不屬于資產(chǎn)的稅務(wù)處理的條款，不得適用。
3、加速折舊是否屬于“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”？
企業(yè)所得稅法——第四章稅收優(yōu)惠-第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
有關(guān)加速折舊的規(guī)定，國稅發(fā)[2009]81號(hào)、財(cái)稅[2012]27號(hào)、財(cái)稅[2014]75號(hào)、財(cái)稅[2015]106號(hào)、總局公告2014年第64號(hào)、總局公告2015年第68號(hào)、總局公告2018年第46號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)，都是出自于其上位法企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的。
因此，加速折舊屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“稅收優(yōu)惠”，不是“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”內(nèi)容。這是個(gè)體、個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)不得適用加速折舊的正確依據(jù)。
唯一遺憾的是，總局令第35號(hào)對個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，應(yīng)明確具體內(nèi)容，或作完整表述。而文意只當(dāng)是默認(rèn)個(gè)體戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理等同于企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理，這不是部門規(guī)章規(guī)范行文的正確方式。
應(yīng)該完整表述為：個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。或者表述為：企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，適用個(gè)體工商戶。
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