《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五議定書（以下簡稱“第五議定書”）于2019年7月19日在北京正式簽署。
2019年12月31日，國家稅務(wù)總局于發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五議定書生效執(zhí)行的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第51號）。在內(nèi)地，自2020年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得將適用于第五議定書的相關(guān)規(guī)定。
主要內(nèi)容及要點解析
為促進(jìn)內(nèi)地和香港教育與科研交流，推動粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展，第五議定書納入了教師和研究人員條款，符合條件的個人將可以享受至多三年的免稅待遇。
適用對象
受雇于香港的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或政府認(rèn)可的教育機構(gòu)或科研機構(gòu)(以下簡稱“院校”);及
主要為在內(nèi)地院校從事教學(xué)或研究目的的香港居民,或在緊接前往內(nèi)地之前曾是香港居民的個人。
適用免稅的收入
為公共利益而非私利從事教學(xué)或研究取得的由香港雇主（或代表香港雇主）支付，并在香港征稅的收入。
免稅期限
因教學(xué)或研究第一次到達(dá)內(nèi)地之日或2020年1月1日較后的一日起計算三年1。
[1]例：受雇于香港某大學(xué)的香港居民于2019年7月1日起在內(nèi)地院校從事教學(xué)工作，若符合條件，其由該教學(xué)工作而取得的由香港某大學(xué)支付并在香港征稅的報酬，自2020年1月1日起三年內(nèi)可在中國享受免稅待遇。
畢馬威觀察
此次在第五議定書中納入該條款體現(xiàn)了我國積極推動內(nèi)地和香港教育與科研交流，大力發(fā)展粵港澳大灣區(qū)科學(xué)文化事業(yè)的決心。
值得注意的是，目前中國與100多個國家及地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。其中有80多個國家與地區(qū)的協(xié)定中包含教師及研究人員條款，相關(guān)免稅條件及免稅期限不盡相同。舉例來說，中美稅收協(xié)定給予符合條件的個人累計不超過三年的免稅待遇，在此期間如個人中止教學(xué)或研究活動并離開中國，則免稅期計算中止，并從其為教學(xué)或研究活動返回中國時繼續(xù)累計；而中德稅收協(xié)定則規(guī)定符合條件的個人由于教學(xué)或研究目的而取得的來源于中國以外的報酬可以免稅，免稅期為兩年，并進(jìn)一步規(guī)定如個人在中國停留期超過了兩年，則相應(yīng)的收入應(yīng)從抵達(dá)之日起納稅。
因此，雇主及擬享受協(xié)定待遇的教職人員須合理判斷是否具備享受免稅待遇的資格，包括但不限于：
雇主單位是否屬于政府承認(rèn)的教育機構(gòu)或科研機構(gòu)
受雇個人的稅收居民身份
受雇個人在單位所從事的活動范圍是否符合協(xié)定免稅條件
報酬發(fā)放方式是否符合協(xié)定免稅條件
另外，國家稅務(wù)總局于2019年10月發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號），將享受協(xié)定待遇的相關(guān)資料由報送稅務(wù)機關(guān)改為納稅人留存?zhèn)洳椋喕思{稅人或扣繳義務(wù)人就申報享受協(xié)定待遇的資料報送要求。值得一提的是，我司在該公告發(fā)布之后就資料報送要求與各地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了咨詢和探討，了解到某些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)就非居民納稅人享受協(xié)定待遇仍有一定的資料報送要求，以便合理指導(dǎo)該地區(qū)納稅人對于稅收協(xié)定的理解及運用。因此，建議扣繳義務(wù)人及擬享受協(xié)定教師和研究人員條款待遇的個人在申報享受免稅待遇之前，與主管稅務(wù)機關(guān)核實必要的資料報送清單及流程。如有必要，可以委托專業(yè)機構(gòu)予以支持。
