2019年6月18日，上海鐵蛋建筑公司與鋼蛋地產(chǎn)公司簽訂工程施工總承包合同，負(fù)責(zé)某CBD中心A區(qū)和B區(qū)兩棟商業(yè)大廈的主體施工(同一個工程分為兩個標(biāo)段)，含稅合同價(jià)款為1.09億元，其中A區(qū)商業(yè)樓的含稅造價(jià)4360萬元，B區(qū)商業(yè)樓的含稅造價(jià)6540萬元，該工程適用一般計(jì)稅方法。承包合同中關(guān)于付款條件約定如下：該工程A區(qū)先開工半年后，B區(qū)再開工，兩棟商業(yè)大廈分別施工至“正負(fù)零”以上后，鋼蛋地產(chǎn)公司支付計(jì)量金額的80%。該工程實(shí)際開工日期為2019年7月1日，2019年12月20日A區(qū)已經(jīng)達(dá)到“正負(fù)零”以上標(biāo)準(zhǔn)，鋼蛋地產(chǎn)公司對A區(qū)商業(yè)大廈進(jìn)行階段工程計(jì)量，計(jì)量金額1308萬元;2019年12月21日B區(qū)正式施工，2020年1月至3月因不可抗力因素暫停施工，2020年7月1日B區(qū)達(dá)到“正負(fù)零“以上標(biāo)準(zhǔn)，鋼蛋地產(chǎn)公司對B區(qū)商業(yè)大廈進(jìn)行了基礎(chǔ)階段工程計(jì)量，計(jì)量金額1962萬元;2020年7月10日，鋼蛋地產(chǎn)公司向上海鐵蛋建筑公司支付了進(jìn)度款2616萬元。正負(fù)零，指的是主體工程的一個基準(zhǔn)面，在主體工程基準(zhǔn)面下工程完成，該進(jìn)行主體地上工程施工的時候，也就是主體工程達(dá)到“正負(fù)零”。
驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)、收款環(huán)節(jié)的會計(jì)處理如下：
(1)2019年12月，A區(qū)商業(yè)樓完成“正負(fù)零”，工程計(jì)價(jià)：
借：合同資產(chǎn)——CBD中心A區(qū) 13080000
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 12000000
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1080000
(2)2020年7月，B區(qū)商業(yè)樓完成“正負(fù)零”，工程計(jì)價(jià)：
借：應(yīng)收賬款——工程進(jìn)度款(CBD中心) 32700000
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1080000
貸：合同資產(chǎn)——CBD中心A區(qū) 13080000
合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 18000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2700000
(3)2020年7月，收取CBD中心A、B區(qū)商業(yè)樓進(jìn)度款：
借：銀行存款 26160000
貸：應(yīng)收賬款——工程進(jìn)度款(CBD中心) 26160000
