案例
近日，山東省濰坊市坊子區國稅局查結一起通過關聯交易境外避稅案件，經層報國家稅務總局批準后，通過特別納稅調整，入庫稅款及利息1438.57萬元。
A公司是一家于2003年6月成立的外資建材生產企業。2014年5月，調查人員通過對稅收綜合征管系統中的關聯交易數據和A公司報送的同期資料等數據進行分析發現，A公司營業收入一直保持較高的增長勢頭，但歷年盈利情況一直處于微虧或微利狀態。A公司的投資方均來自世界著名的避稅港地區，企業產品90%銷往國外，交易方主要為母公司C集團及其在百慕大設立的控股子公司B公司，全部為關聯受控交易。該局經過前期案頭審核后，認為A公司的生產經營態勢與盈利能力相悖，存在通過關聯交易等方式進行利潤轉移的嫌疑，于2014年7月層報總局立案后對A公司進行反避稅調查。
分析
貫穿本案的關鍵點在企業的關聯交易數據分析、企業功能風險定位和可比企業組選取。為此，一方面，該局對企業2003~2012年度的相關財務指標進行了匯總分析，發現A公司的償債能力、運營能力及增長能力與企業的盈利能力不相匹配，存在人為控制利潤的嫌疑。另一方面，通過對A公司及其價值鏈上的關聯方所執行功能、承擔風險和資產分析，確定A公司在關聯交易中定位為承擔部分研發職能的生產型企業，稅務人員據此選取了可比公司；并使用了全球上市公司BVD數據庫中建材企業的可比財務數據，選用交易凈利潤法對A公司2003年至2012年期間的關聯交易進行了調整。在確鑿的證據面前，經與A公司多輪談判最終達成一致，補繳的稅款及利息已全部入庫。
點評：
加強關聯方在避稅港公司的反避稅調查
濰坊市坊子區國稅局局長付輝
1.加強投資方、關聯方在避稅港地區的反避稅調查。由于資本逐利的本性，跨國公司可以輕易地將利潤從高稅國轉移到低稅國或避稅港，從而造成國際雙重不征稅。本案中A公司的投資方分別來自百慕大和維京，均為著名避稅港。母公司C集團為實現集團利益最大化的目的，利用關聯集團組織架構，將實現的利潤大量囤積在沒有實質經濟活動發生的百慕大B公司，侵害了我國稅收權益。
2.稅務機關應加強關聯交易分析，通過關聯交易分析發現避稅疑點企業。現在納稅人進行所得稅匯算清繳時都要報送關聯交易申報表，達到一定規模的外資企業每年還要報送關聯交易同期資料。稅務人員要充分利用稅收綜合征管系統中的關聯交易數據和納稅人報送的同期資料數據進行關聯交易分析。本案中A公司產品關聯銷售盈利水平明顯低于非關聯銷售盈利水平，稅務機關經過關聯交易審核分析后，將其確定為重點疑點企業進行調查。
3.合理確定避稅企業的功能風險定位。在對境外關聯交易進行反避稅調查時，合理確定避稅企業的功能風險定位非常重要。本案中，稅務人員從整個集團價值鏈分析A公司在整個價值鏈條中承擔的功能和風險，確定其功能定位為承擔部分研發職能的生產型企業而非全職能公司，進而根據A公司的功能定位確定可比企業組。若避稅企業的功能定位不準確，反避稅效果將大打折扣。
4.稅務機關反避稅人員除不斷提高業務能力和知識儲備外，還要注意提高談判技巧。反避稅人員談判時，面對的往往是跨國公司的高級主管或者是著名會計師事務所的高級主管，每一次談判都要精心準備，做到有理有據，游刃有余。
