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| 增值稅返還需要繳納企業(yè)所得稅的情況分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：897 |
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| 豐達(dá)公司地處江蘇，成立于2006年8月，主要從事塑料、農(nóng)膜的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，系增值稅一般納稅人，采取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2010年，公司計(jì)劃將2007年購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)塑料生產(chǎn)設(shè)備出售，引進(jìn)一條鉀肥生產(chǎn)線，同時(shí)還計(jì)劃將塑料產(chǎn)品的銷(xiāo)售范圍擴(kuò)大到東南亞地區(qū)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號(hào)）規(guī)定，農(nóng)膜屬于免稅項(xiàng)目，豐達(dá)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售的農(nóng)膜可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鉀肥增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]197號(hào)）規(guī)定，自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的鉀肥實(shí)行增值稅先征后返。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的規(guī)定，該公司地處江蘇，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，因此如果銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年購(gòu)進(jìn)的塑料生產(chǎn)設(shè)備，將按照4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，該公司出口的塑料產(chǎn)品將享受?chē)?guó)家的出口退稅政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，公司享受增值稅優(yōu)惠還需繳納企業(yè)所得稅嗎？ 哪些增值稅返還要繳企業(yè)所得稅 如果豐達(dá)公司將2007年購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)塑料生產(chǎn)設(shè)備出售，將按照4%征收率減半征收增值稅。也就是說(shuō)，該公司應(yīng)按照正常的銷(xiāo)售行為確認(rèn)收入并按照4%的征收率計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再按照50%的比例繳納增值稅款，其余部分轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。如果將來(lái)公司從事鉀肥的生產(chǎn)，將享受增值稅先征后返的優(yōu)惠。由于增值稅的先征后返發(fā)生在增值稅的正常繳納之后，沒(méi)有影響到增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，豐達(dá)公司在銷(xiāo)售鉀肥時(shí)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方也可以按照規(guī)定抵扣。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，先征后返的增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益而不是遞延收益。因此豐達(dá)公司可以通過(guò)“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目計(jì)提應(yīng)收到的增值稅退稅和返還。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅（出口退稅款除外）屬于財(cái)政性資金的范疇。該文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 由此可見(jiàn)，豐達(dá)公司享受或可以享受的增值稅免稅、減稅和先征后返優(yōu)惠，雖然屬于財(cái)政性資金的范疇，但是由于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在文件中有沒(méi)有對(duì)該減免或返還的增值稅款規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途，因此并不符合不征稅收入的條件，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果公司將塑料產(chǎn)品出口而取得的出口退稅款，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或已繳納增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 哪些增值稅返還不繳企業(yè)所得稅 根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]147號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的新華書(shū)店等單位實(shí)行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。由于該通知明文規(guī)定上述所退還或免征的增值稅稅款應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)開(kāi)發(fā)，以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，同樣屬于不征稅的財(cái)政性資金，不需要繳納企業(yè)所得稅。 可見(jiàn)，是否要繳納企業(yè)所得稅的關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在文件中有無(wú)對(duì)減免或返還的增值稅款規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)用途。如果增值稅優(yōu)惠經(jīng)認(rèn)定后屬于不征稅收入，那么該款項(xiàng)用于支出所形成的費(fèi)用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)均不得在稅前扣除。 注意事項(xiàng) 像豐達(dá)公司這樣的享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，需要注意以下四個(gè)方面的問(wèn)題。第一，要注意增值稅各種優(yōu)惠方式的適用對(duì)象、基本條件和特點(diǎn)。第二，區(qū)分具體的情況和不同的優(yōu)惠形式，對(duì)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。第三，免征、減征、即征即退、先征后退和先征后返的增值稅屬于財(cái)政性資金的范疇，需要根據(jù)稅法規(guī)定的條件判斷是否屬于不征稅收入。第四，要注意會(huì)計(jì)和所得稅關(guān)于增值稅優(yōu)惠處理的差異，比如增值稅優(yōu)惠一旦認(rèn)定為不征稅收入，其用于支出所形成的費(fèi)用以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)，均不得在稅前扣除。 此外，對(duì)于企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日享受的增值稅優(yōu)惠是否需要繳納企業(yè)所得稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）中作了進(jìn)一步的規(guī)定。只有同時(shí)符合3項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠提供資金撥付文件且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，才可以作為不征稅收入。根據(jù)該文件，企業(yè)將符合條件的增值稅優(yōu)惠作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或稅務(wù)部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。 取得增值稅返還要并入所得繳稅 直接免征的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？ 企業(yè)減免或返還稅款的會(huì)計(jì)處理 |
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