●本輪稅制改革的基本路線是，直接稅要從30%的比例向上走，而間接稅的比重要從70%的比例向下調(diào)，自然人納稅要增加，而法人承擔(dān)的稅收要減少。
●這一輪稅收制度改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)都在直接稅上，而不是在營(yíng)改增，不是在間接稅上。目前列入稅制改革規(guī)劃中的兩項(xiàng)直接稅，一個(gè)是個(gè)人所得稅，另一個(gè)是房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅，不是減稅。
●在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，直接稅增上去，間接稅減下來(lái)，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。稅改要解決的是稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部此增彼減的調(diào)整問(wèn)題。
●以前我們?cè)O(shè)定的稅收制度都是在圍繞稅收收入及時(shí)、足額、可持續(xù)的入庫(kù)這個(gè)大前提下進(jìn)行的。這一次稅制改革的理念和戰(zhàn)略與以往差異很大，目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代稅收制度，為國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化打基礎(chǔ)。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇，在不久前由中國(guó)經(jīng)濟(jì)50人論壇主辦、新浪財(cái)經(jīng)和清華經(jīng)管學(xué)院協(xié)辦的長(zhǎng)安講壇上發(fā)表了題為“本輪稅制改革的主題”的主題演講。高培勇表示，我國(guó)目前70%的稅收是來(lái)源于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅，因此這一輪稅制改革的基本路線是上調(diào)個(gè)人所得稅等直接稅，以及下調(diào)間接稅的比重，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。
現(xiàn)行中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在弊端需要調(diào)整
高培勇說(shuō)，現(xiàn)行中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)具備了三個(gè)基本特征。
第一個(gè)基本特征是70%的稅收來(lái)源于間接稅。
到目前為止，中國(guó)有正式意義上的18個(gè)稅種，每個(gè)稅種每年都給政府取得一定的收入。在這些稅種中，國(guó)內(nèi)增值稅是間接稅，消費(fèi)稅是間接稅，營(yíng)業(yè)稅是間接稅，全部算下來(lái)，間接稅已經(jīng)接近了稅收總量的70%左右了，政府每取得100塊錢稅收，其中有70塊錢是通過(guò)間接稅收上來(lái)的。
高培勇表示，間接稅是要通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁出去的稅。任何商品的價(jià)格中有三個(gè)構(gòu)成要素：一是成本，二是利潤(rùn)，三是稅收。中國(guó)不同于其他國(guó)家的地方，是價(jià)格當(dāng)中間接稅的含量大。歐洲國(guó)家間接稅比重大體上是45%，直接稅比重大體上是55%，基本是各占一半。美國(guó)間接稅的比重只有20%-30%，各州情況還有所不一樣，直接稅比重能到70%，甚至到80%.因?yàn)槲覀兊亩愂湛傤~當(dāng)中間接稅比重高，70%的稅收要融入到價(jià)格中去，所以中國(guó)的稅收就具有了“價(jià)格通道稅”這樣一個(gè)突出的特征。15萬(wàn)億的政府收入，要有70%融入到價(jià)格當(dāng)中，因此，稅收對(duì)價(jià)格形成機(jī)制的影響很大。
“當(dāng)我們要讓市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，讓市場(chǎng)成為推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整主導(dǎo)力量的時(shí)候，這個(gè)市場(chǎng)指的就是價(jià)格。如果價(jià)格能夠推動(dòng)資源配置優(yōu)化調(diào)整，它一定能夠精確地反映市場(chǎng)供求狀況，也能反映資源配置的狀況。”高培勇說(shuō)，但是如果在價(jià)格當(dāng)中稅收的含量過(guò)大，那么它所反映的信息就不一定完全是資源配置狀況，在很大程度上可能融入了政府所確定的稅制結(jié)構(gòu)的影響。
第二個(gè)特征，企業(yè)稅負(fù)占到了全部稅收的90%.也就是說(shuō)，中國(guó)政府每收到100塊錢的稅收，其中有90塊錢是從企業(yè)腰包里獲取的，而不是取自于自然人的腰包。企業(yè)稅負(fù)重有特殊的稅制結(jié)構(gòu)方面的原因，但是在供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革中，所謂的供給側(cè)主要指的就是企業(yè)，要讓企業(yè)減負(fù)該從何處入手，不言而喻。
第三個(gè)特征，從納稅人角度來(lái)講，如果把90%的企業(yè)稅收扣掉，再把其中的個(gè)體工商戶的一部分扣掉，剩下的就是自然人所繳納的稅收，大體上是6%.也就是說(shuō)，在現(xiàn)實(shí)生活中，只有6%的稅收是自然人作為納稅人交給稅務(wù)局的，這里也包括代扣帶繳的那部分個(gè)人所得稅收入。這意味著在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，中國(guó)政府和中國(guó)居民之間的稅收聯(lián)系渠道其實(shí)是非常狹窄的。
高培勇表示，政府希望通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)居民的收入水平，但是政府目前只能通過(guò)個(gè)人所得稅直接觸及居民的收入。盡管中國(guó)經(jīng)歷了三十多年的改革開(kāi)放歷程，有些居民已經(jīng)擁有了相當(dāng)規(guī)模的財(cái)產(chǎn)，但迄今為止中國(guó)居民身上并沒(méi)有背負(fù)財(cái)產(chǎn)稅這樣一種負(fù)擔(dān)，這就使得政府在調(diào)節(jié)收入分配方面捉襟見(jiàn)肘。就初次分配而言，我們與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)差距并不是很大，甚至我們的基尼系數(shù)在有些年間還低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。但是經(jīng)過(guò)稅收和財(cái)政的二次分配之后，我們的基尼系數(shù)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家。這說(shuō)明我們的稅收，在調(diào)節(jié)居民收入分配方面力度是不夠的，甚至是心有余而力不足的。
高培勇認(rèn)為，綜上三個(gè)特征，中國(guó)的稅收制度需要進(jìn)入到一個(gè)大規(guī)模的調(diào)整階段。
本次稅制改革的基本路線
據(jù)高培勇介紹，瞄準(zhǔn)國(guó)家治理現(xiàn)代化這樣一個(gè)大方向，這一輪稅制改革一共所涉及的稅種有六個(gè)，包括增值稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅。六個(gè)稅種當(dāng)中個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅屬于直接稅，消費(fèi)稅和增值稅等屬于間接稅。要改革的直接稅兩大稅種是對(duì)現(xiàn)行稅收征管機(jī)制的重大挑戰(zhàn)，所以作為配套改革又增加了一個(gè)稅收征管法，整個(gè)稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”的改革。
高培勇表示，本輪稅制改革的基本路線是，直接稅要從30%的比例向上走，而間接稅的比重要從70%的比例向下調(diào)，自然人納稅要增加，而法人承擔(dān)的稅收要減少。從2013年11月份到現(xiàn)在將近三年時(shí)間，已經(jīng)有一些稅制改革先行行動(dòng)了起來(lái)，今年從5月1日開(kāi)始進(jìn)行的全面營(yíng)改增改革，引起社會(huì)各界高度關(guān)注，也是迄今為止最搶眼的一個(gè)稅改項(xiàng)目。此外還有小的稅種調(diào)整，但所涉及的稅收收入規(guī)模都不大。全面的營(yíng)改增要使減稅額增加到5000億元，2016年還要對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率做進(jìn)一步的減定調(diào)整，因?yàn)闋I(yíng)改增把增值稅率由兩檔調(diào)整為四檔，但這對(duì)增值稅而言是一個(gè)頗為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。
“間接稅減少之后所騰挪出來(lái)的稅收收入的空間就需要增加直接稅來(lái)填補(bǔ)。”高培勇說(shuō)，其實(shí)這一輪稅收制度改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)都在直接稅身上，而不是在營(yíng)改增，不是在間接稅身上。目前所列入的稅制改革規(guī)劃中的兩項(xiàng)直接稅，一個(gè)是個(gè)人所得稅，另外一個(gè)是房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅，不是減稅。
關(guān)于個(gè)人所得稅改革，高培勇表示，過(guò)去個(gè)人所得稅分成了不同類別的11個(gè)稅種，包括工薪所得、勞務(wù)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每一類所得都有相應(yīng)的一套稅制，這樣的結(jié)構(gòu)被稱為分類所得稅制。而由于稅制改革的重要核心是公平，因此個(gè)人所得稅應(yīng)該改革為綜合所得稅制，現(xiàn)在每個(gè)人的收入來(lái)源呈現(xiàn)出多元化的結(jié)構(gòu)，如果僅僅用其中一個(gè)來(lái)源判定他的收入水平和納稅能力顯然是不全面不充分的。要判斷一個(gè)人的收入有多高，和其他人相比差距有多大，最好的辦法是把他所有的收入加總求和來(lái)計(jì)算。
關(guān)于房地產(chǎn)稅，高培勇表示，對(duì)今天的中國(guó)而言，除了重慶和上海兩個(gè)地區(qū)，其余所有地方的自然人或居民個(gè)人房地產(chǎn)稅負(fù)是零。不管今后的房地產(chǎn)稅采用怎樣的一種稅制安排，是按人口扣除還是按貨幣扣除，只要房地產(chǎn)稅一開(kāi)征，房地產(chǎn)稅的稅負(fù)就是一種增加效應(yīng)。
稅制改革要解決的問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)意義
“在現(xiàn)實(shí)生活中，大家往往對(duì)稅改寄予很多希望，很多人希望通過(guò)稅改來(lái)降低自己的稅負(fù)水平。但是，雖然不是絕對(duì)不涉及稅負(fù)水平的調(diào)整問(wèn)題，稅收制度的改革，真正能解決的只是稅收負(fù)擔(dān)分配調(diào)整的問(wèn)題。”高培勇說(shuō)。
高培勇表示，稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是稅收負(fù)擔(dān)的分配結(jié)構(gòu)。如果在此期間，同時(shí)發(fā)生了政府支出規(guī)模減少的情況，那就另當(dāng)別論。如果政府支出規(guī)模不變，稅改解決不了稅負(fù)的問(wèn)題。即便減了一點(diǎn)稅收，背后是增加赤字來(lái)支撐減稅，而赤字等同于全國(guó)人民共同負(fù)擔(dān)的債務(wù)，最終還是要償還的。
高培勇表示，本輪稅收制度改革，不同于以往歷史上任何一次稅收制度改革，三年前，黨的十八屆三中全會(huì)決定推進(jìn)全面深化改革，全面深化改革確定的總目標(biāo)是推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。在這樣一個(gè)大的框架之內(nèi)推進(jìn)稅制改革，顯然是為了匹配國(guó)家治理變革的一種稅收制度改革。
“傳統(tǒng)的稅收制度有三性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、相對(duì)固定性。稅收收入對(duì)于保證財(cái)政收入具有特殊意義，也就是說(shuō)以前我們?cè)O(shè)定的稅收制度都是在圍繞稅收收入及時(shí)、足額、可持續(xù)的入庫(kù)這個(gè)大前提下進(jìn)行的。這一次稅收制度改革，提出要建立現(xiàn)代稅收制度，而現(xiàn)代稅收制度，更多地反映了人類社會(huì)對(duì)稅收制度本身應(yīng)當(dāng)具有的公平正義的要求。所以這次我們舉起的一面重要旗幟就是公開(kāi)、公平和公正。”高培勇說(shuō)。
高培勇表示，一個(gè)現(xiàn)代意義的國(guó)家，人們所關(guān)注的就是政府的預(yù)算，構(gòu)成政府預(yù)算的基礎(chǔ)實(shí)際上就是稅收收入。只有追求國(guó)家治理現(xiàn)代化，我們才可能把現(xiàn)代稅收作為目標(biāo)納入到稅收制度改革的視野當(dāng)中來(lái)。因此，這一次稅制改革的理念和戰(zhàn)略與以往差異很大，目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代稅收制度，為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化打基礎(chǔ)、建框架，從而推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。
關(guān)于本輪稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義，高培勇介紹到：
其一，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景條件下，我們宏觀調(diào)控的主要手段，現(xiàn)在看起來(lái)已經(jīng)非稅收莫屬。當(dāng)前大家所談到的有關(guān)稅收政策，都是和稅收改革密切聯(lián)系在一起的。如果說(shuō)稅收對(duì)宏觀調(diào)控的作用是在政策層面，倒不如說(shuō)它是依托于稅收改革而進(jìn)行的稅收政策層面的調(diào)節(jié)。其二，到2015年，中國(guó)的財(cái)政收入總和已經(jīng)超過(guò)15萬(wàn)億元人民幣，所以今天中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了人均稅負(fù)超過(guò)1萬(wàn)元人民幣的年代。這人均1萬(wàn)元的稅收在不同地區(qū)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。所以，中國(guó)的稅收制度變革對(duì)每一個(gè)人、每一個(gè)家庭都有著重大的切身利益關(guān)聯(lián)。
高培勇認(rèn)為，這一輪稅收制度改革的基本推進(jìn)路線是非常明晰的。它如同一個(gè)天平，這個(gè)天平總的前提是穩(wěn)定稅負(fù)。穩(wěn)定稅負(fù)就意味著，在稅收制度改革的同時(shí)，并沒(méi)有打算對(duì)政府的支出規(guī)模做調(diào)整。它是在政府支出規(guī)模沒(méi)有調(diào)整或者不打算做調(diào)整的前提下進(jìn)行的稅收制度改革。
“在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，逐步增加直接稅比重，它所解決的是稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。直接稅增上去，間接稅減下來(lái)，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。它要解決的是稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部此增彼減的調(diào)整問(wèn)題。”高培勇表示。
