一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃需要一定的空間—企業(yè)需要有一定的規(guī)模，組織架構(gòu)要有一定的層次，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程需要有一定的長(zhǎng)度，產(chǎn)品要相對(duì)比較豐富。還需要有一定的時(shí)間—通過(guò)重組或并購(gòu)來(lái)重新調(diào)整企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，這些都需要時(shí)間來(lái)完成。還會(huì)產(chǎn)生一定的成本—合并分立都會(huì)產(chǎn)生成本。當(dāng)空間、時(shí)間和成本都匹配之后，一個(gè)好的稅務(wù)籌劃架構(gòu)完成，則節(jié)稅效果就如同水到渠成。由于缺乏必要的資源，大多數(shù)小微企業(yè)基本上談不上什么有效的稅務(wù)籌劃，但也并不是說(shuō)小微企業(yè)就必須坐以待斃，本文就有一些小微企業(yè)在完全遵循了稅法的原則情況下，反而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
2013年初，快遞M公司的老板和朋友合作辦公用品生意，上門(mén)攬送快遞的同時(shí)，給一些小企業(yè)配送辦公用品。因開(kāi)業(yè)不久，業(yè)務(wù)量并不大。一個(gè)月的快遞服務(wù)費(fèi)和辦公用品銷(xiāo)售額不到40000元。由于其登記時(shí)屬于郵電通信行業(yè)，所以其快遞業(yè)務(wù)按照郵電通信繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售辦公用品繳納3%的增值稅。由于快遞和辦公用品有2%的稅率差，該公司有時(shí)會(huì)與客戶協(xié)商，將快遞費(fèi)開(kāi)成辦公用品，以降低稅負(fù)。
2013年9月份，M公司合計(jì)收入37500元，實(shí)際提供快遞業(yè)務(wù)開(kāi)票額為19000元，銷(xiāo)售辦公用品18500元（不含稅）。但老板出于慣性，與客戶協(xié)商后，開(kāi)具快遞費(fèi)15000元，銷(xiāo)售辦公用品22500元（不含稅）。他測(cè)算本月應(yīng)交稅=15000×5%×（1 13%） 22500×3%×（1 13%）=1610.25元。M公司也申報(bào)納稅了。老板以為他占了便宜，其實(shí)他吃了大虧。
首先，M公司9月份申報(bào)納稅有錯(cuò)誤。2013年8月1日以后，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的新規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。該公司將一部分快遞業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售商品收入，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入超過(guò)20000元的起征點(diǎn)，則需就22500元全額繳納增值稅。其快遞業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為15000元，小于起征點(diǎn)，則這部分收入可免交營(yíng)業(yè)稅。
這里還有一個(gè)“兼營(yíng)”的稅法概念需要解釋一下。企業(yè)經(jīng)營(yíng)有時(shí)會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，像M公司這樣既從事繳納營(yíng)業(yè)稅的郵電通信服務(wù)，又從事銷(xiāo)售商品的增值稅業(yè)務(wù)，屬于稅法上的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)需準(zhǔn)確劃分這兩類(lèi)不同稅種的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需幫企業(yè)在納稅時(shí)進(jìn)行劃分。M公司出于降低稅負(fù)的目的，將稅率比較高營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為征收率比較低的增值稅業(yè)務(wù)，是違反稅法的行為，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
M公司的業(yè)務(wù)形式屬于標(biāo)準(zhǔn)的兼營(yíng)行為，根據(jù)對(duì)部分小微企業(yè)暫免征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
也就是說(shuō)，M公司9月份的收入只要準(zhǔn)確劃分屬于營(yíng)業(yè)稅的郵電通信快遞服務(wù)19000元和屬于增值稅的銷(xiāo)售商品勞務(wù)18500元，且這兩類(lèi)營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額分別都小于20000元，就可以根據(jù)新規(guī)定正正規(guī)規(guī)地免繳營(yíng)業(yè)稅和增值稅，而且完全沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議還在用M公司老板那種所謂避稅方法的小微企業(yè)趕緊放棄這種不規(guī)范的違法行為，準(zhǔn)確劃分兼營(yíng)收入，反而可以合法享受免稅的優(yōu)惠政策。 |
