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隨著2019年11月的到來(lái)，新《個(gè)人所得稅法》施行后居民個(gè)人綜合所得首個(gè)匯算清繳也日漸臨近。一段時(shí)間以來(lái)，凡人經(jīng)常接到納稅人對(duì)專項(xiàng)附加扣除事項(xiàng)的咨詢，其中，關(guān)于大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的咨詢較多。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，是全部專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中唯一一個(gè)據(jù)實(shí)限額扣除的項(xiàng)目。其扣除和其他扣除項(xiàng)目相比特點(diǎn)顯著。凡人以為，正確進(jìn)行大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，需要關(guān)注六個(gè)要點(diǎn)：
要點(diǎn)一：只能在個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)扣除
大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除作為一項(xiàng)限額據(jù)實(shí)扣除，其扣除額是以實(shí)際的支出金額為基準(zhǔn)。一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人實(shí)際的醫(yī)藥費(fèi)用金額，只能在年度終了后才能計(jì)算確定。因此，納稅人符合大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的醫(yī)藥費(fèi)用支出，也只能在年度終了后才能計(jì)算確定。享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，該項(xiàng)扣除在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。匯算清繳，一般指的是居民個(gè)人取得綜合所得匯算清繳。不過(guò)，對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，其符合規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除應(yīng)當(dāng)在辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)減除。
要點(diǎn)二：以醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付的金額為計(jì)算基礎(chǔ)
納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出中，可以進(jìn)行大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除計(jì)算的金額，只能是“納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出”，這包括并列的兩層意思：
一是通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶記賬并支付的醫(yī)藥費(fèi)支出，其他未通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶支付、且支出后也未按規(guī)定在個(gè)人醫(yī)保賬戶報(bào)銷的支出，不計(jì)為大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。
二是只能是在“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”的納稅人自付的醫(yī)藥費(fèi)用支出，才符合大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。雖然是通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶支付，但超出醫(yī)保目錄范圍的醫(yī)藥費(fèi)用支出，不作為大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。
案例1：張三2019年身體有恙，醫(yī)藥費(fèi)用支出共20萬(wàn)元，其中未使用個(gè)人醫(yī)保賬戶自費(fèi)購(gòu)藥4萬(wàn)元，使用個(gè)人醫(yī)保賬戶支付醫(yī)藥費(fèi)用18萬(wàn)元，其中醫(yī)保報(bào)銷費(fèi)用10萬(wàn)元，自費(fèi)部分8萬(wàn)元。在自費(fèi)支付8萬(wàn)元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬(wàn)元，非醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的6萬(wàn)元。張三在2020年3月1日到6月30日，匯算清繳2019年度綜合所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以作為大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除計(jì)算基礎(chǔ)的醫(yī)藥費(fèi)用支出為2萬(wàn)元，即在自付8萬(wàn)元中屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬(wàn)元。
要點(diǎn)三：“大病”以符合規(guī)定的支出金額判定
大病的判定不是按病種、病情確定而是按醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額的多少來(lái)確定。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，無(wú)論患什么病，只要個(gè)人醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付部分的金額超過(guò)15000元，那就是達(dá)到了大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定的“大病”標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除專項(xiàng)附加扣除。
案例2：案例1中的張三在2019年度綜合所得匯算清繳時(shí)，是不是有“大病”，能否扣除專項(xiàng)附加扣除，就是依據(jù)其個(gè)人醫(yī)保賬戶年度支付醫(yī)藥費(fèi)用18萬(wàn)元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付費(fèi)用的2萬(wàn)元來(lái)判定。因其超過(guò)了15000元，判定張三2019年度有“大病”情形，可扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。
要點(diǎn)四：在超過(guò)15000的部分在80000元限額內(nèi)扣除
大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除采取的限額據(jù)實(shí)扣除的方式進(jìn)行，稅法設(shè)定了上下限，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)達(dá)到“大病”標(biāo)準(zhǔn)可以扣除的金額按照“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額-15000元”后的余額來(lái)確定，其上限金額為80000元。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是自付總金額20000元時(shí)，可以扣除5000元；自付總金額50000元時(shí)，可以扣除35000元；自付總金額95000元時(shí)，可以扣除80000元；自付總金額100000元時(shí)，也只能最多扣除80000元。
要點(diǎn)五：按個(gè)人醫(yī)保賬戶分別計(jì)算并確定扣除額
我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)采取的是個(gè)人賬戶核算的方式負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)支出。《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)務(wù)院令第四十四號(hào)）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金由統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶構(gòu)成。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入個(gè)人帳戶。統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶要?jiǎng)澏ǜ髯缘闹Ц斗秶謩e核算，不得互相擠占。機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)也采取這種個(gè)人賬戶核算方式。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除是按人確定扣除額的，這個(gè)扣除額的計(jì)算以每個(gè)醫(yī)保個(gè)人賬戶為對(duì)象，而不是以家庭為對(duì)象。一個(gè)家庭中參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的人員，在大病醫(yī)療保險(xiǎn)專項(xiàng)附加扣除計(jì)算中，是按照每個(gè)參保人員分別計(jì)算。
案例3：老王、王嫂、未成年孩子小王一家三口都參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，2019年三人在各自的醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付金額分別為10000元、23000元和100000元，則三人中，老王不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，不得扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除；王嫂和小王都符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，其大病醫(yī)療專項(xiàng)附加可扣除金額分別為8000元（23000-15000）、80000元（100000-15000，大于80000，按最高限額80000元扣除）。
要點(diǎn)六：實(shí)際扣除人可由家庭成員依法選擇并扣除
在扣除人的設(shè)定上，稅法充分考慮家庭的因素，規(guī)定“納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除”，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療支出在個(gè)人所得稅前的充分扣除。
案例4：案例3中老王自己不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，但是在年度申報(bào)時(shí)，王嫂和未成年孩子小王都可以選擇由老王扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，因此，老王在綜合所得匯算清繳時(shí)，可以選擇扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除88000元（8000+80000）。
附：《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)印發(fā)）規(guī)定：
第十一條在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
第十二條納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。
納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按本辦法第十一條規(guī)定分別計(jì)算扣除額。
第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。
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