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| 裝修方案不同稅收成本各異 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：461 |
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| 湖南永州市某冶煉有限責任公司屬增值稅一般納稅人，主營黑色金屬冶煉加工業務，企業所得稅由國稅局管轄。2008年8月，公司為改善工作環境、提升企業形象，決定斥資110萬元，對原值為200萬元，已使用16年折舊年限為20年的辦公樓，進行裝修和加固，預計可延長房屋使用壽命4年以上。 公司形成了兩種方案：第一種方案即一次性投入110萬元，全部按設計要求一次性完成裝修；第二種方案即改變原裝修方案，把工程分成一期（費用50萬元）和二期（費用60萬元）進行，并將二期工程延至2009年5月開工并完成，這樣有利于減少企業資金壓力。 稅收管理員小李在下企業進行納稅輔導時告訴企業，在選擇裝修方案時，不僅應考慮企業的資金成本和經營狀況，還應考慮不同方案的稅收成本。 《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定：“企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業所得法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。”如果企業選擇第一種方案，企業發生的固定資產大修理支出符合《企業所得稅法實施條例》規定的兩條件。根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條第六項：“改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。”的規定，該企業采用第一種方案發生的裝修支出應作為資本性支出，增加固定資產計稅基礎。《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：“企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”因此，企業采用第一種方案，發生的110萬元裝修費用應按要求計提固定資產凈殘值，如果按5的凈殘值率計算，企業選擇第一種方案將會產生5.5萬元（110×5）的凈殘值，也就是說有5.5萬元裝修支出不能進行分期攤銷，企業發生的110萬元固定資產大修支出只有104.5萬元（110-5.5）能在固定資產尚可使用年限內，通過計提折舊的方式進行分期攤銷。 如果企業采用第二種方案，《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定：“企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除。”企業分成50萬元和60萬元二次發生的合計110萬元的裝修支出屬于收益性支出，在裝修費用發生年度可據實列支，也就是說企業發生的110萬元裝修費用可以分別在2008年和2009年全額直接扣除。因此，企業選擇第二種方案，累計在所得稅前扣除的金額為110萬元，比第一種方案可以多扣除5.5萬元。按25%的企業所得稅率計算，選擇第二種方案可以少繳納企業所得稅1.375萬元（5.5×25%）。同時，還可以提前確認費用，降低企業的資金成本，增加企業的現金流量。當然，具體到不同企業，是選擇第一種方案還是第二種方案，還要結合企業的生產需要，通盤考慮后再定。 |
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