D公司因政策性搬遷取得1160萬搬遷款，搬遷完成后支出600多萬元，公司以等搬遷滿5年結(jié)算為由，未在搬遷完成年度就搬遷余額500多萬元申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，被稅務(wù)局責(zé)成補(bǔ)稅130多萬元。稅官提醒：搬遷完成年度有標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的企業(yè)要及時(shí)清算報(bào)稅哦。
案情概況：
D公司是一家設(shè)備安裝企業(yè)，因?yàn)槭姓?guī)劃搬遷，2011年12月收到動遷補(bǔ)償款1160萬元，記入“其他應(yīng)付款”；該補(bǔ)償款中包含房地產(chǎn)補(bǔ)償800萬元，停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償70萬元，設(shè)備遷移費(fèi)補(bǔ)償40萬元，其他費(fèi)用補(bǔ)償（構(gòu)筑物、附屬物、裝潢）250萬元。D公司搬遷實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用如下：企業(yè)資產(chǎn)處置支出450萬元，設(shè)備遷移費(fèi)62萬元，搬遷費(fèi)用111萬元（包括辦公樓的裝潢費(fèi)用55萬元，綠化費(fèi)用16萬元，房屋租賃費(fèi)用40萬元），合計(jì)發(fā)生費(fèi)用623萬元，記入“其他應(yīng)付款”借方。截止2013年底，企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)、搬遷完畢。“其他應(yīng)付款”賬面余額537萬元。公司財(cái)務(wù)部門未按規(guī)定將上述動遷補(bǔ)償款扣除搬遷費(fèi)用及搬遷所發(fā)生的支出后記入收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。稅務(wù)檢查員據(jù)此責(zé)成公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅134萬余元。
案情分析：
D公司財(cái)務(wù)人員解釋稱，出于對政策理解不透，公司高層一直認(rèn)為該搬遷項(xiàng)目是出于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷，既然是政策性搬遷，應(yīng)該算作政府補(bǔ)貼，應(yīng)該免稅。后經(jīng)財(cái)務(wù)部門解釋后，高層認(rèn)為公司剛恢復(fù)生產(chǎn)，暫不進(jìn)行搬遷清算，等搬遷時(shí)間滿5年再進(jìn)行清算，故財(cái)務(wù)部門未申報(bào)納稅。檢查員認(rèn)為，通過前期調(diào)查取證，檢查組已經(jīng)取得D公司2013年底編制的搬遷清算報(bào)告，各類搬遷費(fèi)用清算表，各項(xiàng)證據(jù)證明公司的搬遷規(guī)劃已完成，且根據(jù)調(diào)查公司當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入70%以上，超過50%的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可視搬遷工作已經(jīng)完畢。2013年應(yīng)作為公司搬遷完畢年度，公司應(yīng)將搬遷所得計(jì)入2013年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
法規(guī)依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（九）其他收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第七條規(guī)定，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
第十九條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）第一條規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
處理結(jié)果：
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成D公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅134萬余元。
稅官建議:
企業(yè)動遷分自主搬遷與政策性搬遷，大多數(shù)的搬遷都是政策性搬遷。企業(yè)應(yīng)該明確：一是政策性搬遷補(bǔ)貼并不屬于不征稅收入或免稅收入；二是在搬遷完成年度需進(jìn)行搬遷清算并就搬遷所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；三是搬遷年度的確認(rèn)有硬性標(biāo)準(zhǔn)，不能自己認(rèn)為未完成就確認(rèn)為未完成。 |
