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| 借款對象不同 利息處理有異 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：573 |
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| A公司和B公司于2009年1月共投資500萬元設立C公司。A公司權益性投資200萬元，占40%的股份；B公司權益性投資300萬元，占60%的股份。2009年1月，C公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以7%年利率從B公司借款600萬元。A、B、C公司均為非金融企業，銀行同期貸款利率為8%，三家公司借款活動符合獨立交易原則，且C公司實際稅負不高于其他兩家公司。同時，C公司還分別向公司某股東及內部員工各借款50萬元，其支付某股東的利息和內部員工利息均按年利率12%計算。根據稅法規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。那么，C公司分別向A公司、B公司、內部某股東和職工借款產生的利息在企業所得稅處理上有何不同？ 向關聯企業借款利息的涉稅處理 《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]121號）規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合以上規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業5∶1，其他企業2∶1.同時，企業必須按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，才可以在計算應納稅所得額時準予扣除。如果企業接受的債權性投資與權益性投資的比例超過了財稅[2009]121號文件的規定，則比例內債權性投資的利息支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出須做納稅調整，在計算發生當期和以后年度的應納稅所得額時均不得扣除。 那么，C公司向關聯企業A公司和B公司借款所支付的利息計算在稅前應扣除的部分應該如何進行稅務處理呢？ （一）C公司對A公司支付利息的稅務處理。C公司實際支付給A公司的利息支出，不超過財稅[2009]121號文件規定的債資比例和《企業所得稅法》及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。C公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5∶1，高于規定的2∶1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故付給A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬元，利息額為400×8%＝32（萬元）。2009年共支付A公司利息500×10%＝50（萬元），可稅前扣除32萬元，其余18萬元應作在2009年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。 （二）C公司對B公司支付利息的稅務處理。C公司接受B公司的債權性投資和權益性投資分別為600萬元和300萬元，其比例為2∶1，符合規定比例，其約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，故向B公司借款利息600×7%＝42（萬元）可以全額在稅前扣除。 （三）A、B公司的利息收入的稅務處理。A公司自C公司取得的利息收入500×10%=50（萬元），B公司自C公司取得的利息收入600×7%＝42（萬元），因《企業所得稅法》及其實施條例中沒有相關稅收優惠政策的規定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅，A公司應繳企業所得稅50×25%=12.5（萬元），B公司應繳納企業所得稅42×25%=10.5（萬元）。 向股東或有關聯的自然人借款利息的涉稅處理 《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業所得稅法》第四十六條及財稅[2009]121號文件規定的條件，計算企業所得稅扣除額，即，所支付利息在所得稅前扣除的標準和條件與向關聯企業借款一樣。那么，C公司向內部股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款50萬元支付的利息為50×12%=6（萬元），應扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應在2009年度作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。 向企業內部職工借款利息的涉稅處理 國稅函[2009]777號文件第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，即：（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。則其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除。C公司向內部職工借款50萬元支付利息50×12%=6（萬元），可扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應在2009年度作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。 |
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