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| 預(yù)繳所得稅期間無須作納稅調(diào)整 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：381 |
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| 某制藥有限公司成立于今年4月，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核準，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式并按實際利潤額按季申報。該企業(yè)第二季度實現(xiàn)銷售收入3000萬元，利潤總額300萬元，但企業(yè)第二季度業(yè)務(wù)招待費高達60萬元，企業(yè)財務(wù)人員不知是否應(yīng)將當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的超支數(shù)45萬元進行納稅調(diào)整，并進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報？ 這里需要指出的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅預(yù)繳既是保證稅款均衡入庫，保證國家財政收入的需要，也是稅收征管中的一項重要任務(wù)。但企業(yè)所得稅的預(yù)繳僅就申報口徑、申報時限和資料報送而言不同于年度終了后的匯算清繳。 一、申報口徑方面。關(guān)于企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有關(guān)填報口徑，《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）規(guī)定，預(yù)繳中使用的“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。這里的利潤總額是一個會計上的概念，按會計制度核算的利潤總額為，（主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－期間費用－營業(yè)稅金）＋（其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金）＋投資凈收益＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出），而“實際利潤額”屬于一種以會計核算的利潤總額為基礎(chǔ)的簡化了的稅收概念，實際上是一種簡化形式的應(yīng)納稅所得額概念，而匯算清繳中使用的應(yīng)納稅所得額概念，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里需要提及的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 因此，企業(yè)應(yīng)對此處的“利潤總額”、“實際利潤額”、“應(yīng)納稅所得額”予以理解并正確應(yīng)用。 二、申報時限和資料報送方面。關(guān)于預(yù)繳和匯算清繳，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 三、企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函》（國稅函[1998]8號）規(guī)定，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。但對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。同時，對于實際預(yù)繳稅款的多或少的問題，可以按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）第十一條的規(guī)定進行處理，即納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 因此，就本例而言，假如該制藥企業(yè)當(dāng)期不存在不征稅收入、免稅收入事項（由于是當(dāng)年成立自然也不存在虧損彌補問題），則只需按所實現(xiàn)的利潤總額300萬元進行所得稅預(yù)繳申報，對業(yè)務(wù)招待費的當(dāng)期超支問題無須進行納稅調(diào)整，至于是否需要調(diào)整，則應(yīng)等到年度終了后匯算清繳時再算“總賬”。 這里需要說明的是，對于在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報中涉及的諸如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務(wù)費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關(guān)涉稅事項，企業(yè)也只需要按會計制度或企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理，無須進行納稅調(diào)整。 |
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