《增值稅暫行條例》規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。(小編注：營改增的規(guī)定延續(xù)了同樣的處理規(guī)范)
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
注：在境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，流轉(zhuǎn)稅的代扣代繳是先代理人，再購買方或受讓方。
何為代理人，恐怕這是一個(gè)需要關(guān)注的事項(xiàng)，但小編并未看到象樣的明確，如事務(wù)所算不算，這個(gè)應(yīng)有，如一個(gè)關(guān)聯(lián)方的辦事處算不算，從一份失效的總局的文件中，我們可能發(fā)現(xiàn)一些識(shí)別的方式：
國稅函(1998)797號(hào)(2009年始作廢)曾明確：未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，其應(yīng)納的營業(yè)稅稅款，根據(jù)細(xì)則第二十九條第（一）款的規(guī)定，由代理者代扣代繳，沒有代理者的，以受讓者或者購買者代扣代繳。這里所說的由代理者代扣代繳稅款，是指外國企業(yè)通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價(jià)款的，由代理者作為扣繳義務(wù)人。如外國企業(yè)不通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價(jià)款，則仍由受讓者或購買者代扣代繳。
對于附加稅費(fèi)的代扣代繳則是跟著流轉(zhuǎn)稅跑的。
企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅費(fèi)代扣代繳的差異
一是流轉(zhuǎn)稅是先認(rèn)代理人，再受讓或購買方(通常是支付方)代扣代繳，而企業(yè)所得稅明確就是支付人(包括指定代扣代繳也是支付人)，有代理人就可能有地域差異，如北京公司支付境外特許權(quán)使用費(fèi)，代理人在上海，此時(shí)所得稅由北京公司代扣代繳，增值稅及附加先由上海代理人代扣代繳(人家不愿意時(shí)還是北京代扣代繳更好)。
二是追繳的方式，所得稅上比較完善，而流轉(zhuǎn)稅沒有提說如果沒有代扣代繳，如何從境外單位或個(gè)人在中國其他所得中追繳的問題。
三是如果由支付方承擔(dān)稅費(fèi)，那企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人不變，流轉(zhuǎn)稅在沒有代理人時(shí)一樣，但有代理人時(shí)，難道還要將承擔(dān)的稅費(fèi)交給代理人轉(zhuǎn)繳其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不？小編認(rèn)為還是不轉(zhuǎn)繳的好一些，如果支付人的稅務(wù)機(jī)關(guān)來檢查，說你這個(gè)東西扣沒扣繳稅款，還要跟代理人要憑據(jù)，代理人可能還不一定有空搭理!如果說我就境內(nèi)人民幣結(jié)算了，行不？至少目前還沒有一個(gè)保護(hù)條款讓支付人很安全。而所得稅，由于明確了直接支付人代扣代繳，因此這就是計(jì)入成本費(fèi)用的一方代扣代繳，并非最終支付外匯的人，如果那人一直不付中國還征不到稅了，因此這個(gè)代理人的監(jiān)管也是非常的困難，索性小編建議何必搞個(gè)代理人煩不煩呢？
四是小編最后補(bǔ)充的，即代扣代繳的時(shí)間，說白了，給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款的時(shí)間，增值稅與營業(yè)稅是跟著納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間走的，解繳稅款是跟著納稅期限走的，企業(yè)所得稅是支付或者到期應(yīng)支付時(shí)扣繳，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。不過現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，這個(gè)基本操作不一定一致，能繳稅就不錯(cuò)了，還要什么滯納金之類(這個(gè)小編未來也想與大家交流一下)。
特殊事項(xiàng)的特殊處理
首先了解一個(gè)定義，企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)與增值稅、營業(yè)稅的境外單位和個(gè)人，因此個(gè)人對于所得的性質(zhì)是個(gè)人所得稅的范圍，在此不詳聊了。
其二我們了解，很多注冊于某某島、香港的公司被認(rèn)定為中國的企業(yè)所得稅的居民納稅人，且規(guī)定非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。但流轉(zhuǎn)稅卻是老老實(shí)實(shí)的遵照中國境內(nèi)的概念，沒有突破將人家一家境外單位認(rèn)定為中國納稅人的常規(guī)身份，即說這種非境內(nèi)注冊居民企業(yè)仍屬流轉(zhuǎn)稅的代扣代繳對象。
其三，對于跨地區(qū)支付外匯的，匯發(fā)[2009]52號(hào)說的非常清楚，《稅務(wù)證明》原則上由對外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具，境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，由征稅機(jī)關(guān)出具。外匯指定銀行在審核《稅務(wù)證明》時(shí)，無需對《稅務(wù)證明》的出具機(jī)關(guān)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行判別。此時(shí)，不需要支付人夾著包到付匯的銀行所在地再辦理備案程序(原來的稅務(wù)證明已取消，改為備案方式)。
