|
隨著招商引資區(qū)域性優(yōu)惠政策的推廣，以及國(guó)家對(duì)科技、環(huán)保等諸多領(lǐng)域的扶持力度不斷加大，越來越多的企業(yè)享受到政府補(bǔ)助財(cái)政性資金。
然而，實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)不清楚這些財(cái)政性資金在納稅申報(bào)上應(yīng)該如何處理，將財(cái)政性資金直接作為不征稅收入處理，那么事實(shí)上，是這樣的嗎？今天通過幾個(gè)問答讓小編帶你捋清楚。
01、問：我公司取得一筆財(cái)政性資金用于研究開發(fā)，是否應(yīng)計(jì)入收入額？
答：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
02、問：作為不征稅收入的財(cái)政性資金形成的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
03、問：若企業(yè)取得符合規(guī)定的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)該如何處理？
答：應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
04、問：財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
【案例】
舉個(gè)例子：某企業(yè)當(dāng)年取得政府補(bǔ)貼100萬(wàn)元，符合作為不征稅收入條件，準(zhǔn)備將這100萬(wàn)用于研發(fā)費(fèi)用支出，請(qǐng)問該筆支出能否做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
有兩種情況：
1.若企業(yè)將政府補(bǔ)助的100萬(wàn)元作為應(yīng)稅收入，再將此筆收入用于符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件規(guī)定條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，該支出可以稅前扣除，并允許享受加計(jì)扣除政策。
2.若企業(yè)將政府補(bǔ)助的100萬(wàn)元作為不征稅收入，再將此筆收入用于符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件規(guī)定條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，則該支出不可以稅前扣除，且不允許享受加計(jì)扣除政策。
政策依據(jù)
1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府向基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）
2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）
|
