案例：公司A（增值稅一般納稅人）從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，為確保產(chǎn)品質(zhì)量，公司A部分原材料從國外進(jìn)口，并委托上海的公司B（從事國際貨運(yùn)代理）辦理運(yùn)輸及報(bào)關(guān)等有關(guān)事宜。同時(shí)，為提高管理績效，公司A的市場拓展、法務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)由上海的集團(tuán)總公司統(tǒng)一組織安排，并由其根據(jù)受益原則在各分公司之間分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用。2012年公司A發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．4月份進(jìn)口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票兩張，一張發(fā)票開具內(nèi)容為“雜費(fèi)”，一張發(fā)票內(nèi)容為“運(yùn)費(fèi)”；
2．5月份參加總公司統(tǒng)一舉辦的產(chǎn)品推銷會(huì)，收到總公司開具的增值稅專用發(fā)票一張，開票內(nèi)容為“服務(wù)費(fèi)”；
3．6月份進(jìn)口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票一張，開具內(nèi)容為“代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)”；
4．7月份進(jìn)口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票一張，開具內(nèi)容為“THC費(fèi)”。
經(jīng)核實(shí)，開具內(nèi)容為“雜費(fèi)”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容系公司B為公司A辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)收取的費(fèi)用；開具內(nèi)容為“運(yùn)費(fèi)”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容系公司B為公司A辦理國際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取的有關(guān)費(fèi)用；開具內(nèi)容為“服務(wù)費(fèi)”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容系總公司向公司A收取的市場推廣服務(wù)費(fèi)；開具內(nèi)容為“THC費(fèi)”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容系公司B為公司A辦理國際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取的碼頭操作費(fèi)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：同一公司同一服務(wù)項(xiàng)目發(fā)票開具的內(nèi)容不一致。
公司A向公司B支付的貨運(yùn)代理服務(wù)費(fèi)，公司B前后開票的內(nèi)容不一致，有時(shí)甚至簡單冠以“雜費(fèi)”二字。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：開票內(nèi)容過于簡單且未附有關(guān)說明材料。
總公司開具的增值稅專用發(fā)票只列明為“服務(wù)費(fèi)”，沒有任何費(fèi)用清單，沒有相關(guān)證明材料，原始憑證缺失，金額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無法掌握。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：發(fā)票開具內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致。
實(shí)際為辦理國際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取的有關(guān)費(fèi)用，卻寫成“運(yùn)費(fèi)”，顯然與事實(shí)不符。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：發(fā)票開具不規(guī)范，使用英文簡稱。
實(shí)際為國際貨運(yùn)代理公司收取的碼頭操作費(fèi)，沒有以中文開票，而是用了英文簡稱，不符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條的有關(guān)規(guī)定。
操作建議：本案例中，發(fā)票品目的模糊不清以及有關(guān)憑證的缺失，使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確認(rèn)真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，更無從判斷是否屬于“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍，從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大，對接受增值稅專用發(fā)票一方來說，存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)如實(shí)開具，尤其是當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)并不是所有服務(wù)業(yè)均納入試點(diǎn)范圍，開票內(nèi)容更應(yīng)明確屬于試點(diǎn)的服務(wù)業(yè)行業(yè)，而不能模糊地列為“雜費(fèi)”或“服務(wù)費(fèi)”，更不能以“運(yùn)費(fèi)”指代服務(wù)費(fèi)。
因此，我們建議納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意把握以下幾個(gè)原則：
1．業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)有效，明確屬于此次納入試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)范圍；
2．抵扣憑證合法規(guī)范，填開內(nèi)容與事實(shí)相符，且費(fèi)用名稱能清楚表明業(yè)務(wù)性質(zhì)；
3．該項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)不屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第三條第（一）款第5項(xiàng)所規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目；
4．若發(fā)現(xiàn)取得的增值稅抵扣憑證明顯不符合規(guī)范的，納稅人有權(quán)拒收，對已經(jīng)取得的明顯不符合規(guī)范的增值稅抵扣憑證，建議按發(fā)票開具有誤開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新取得有關(guān)憑證，對開票內(nèi)容模糊不明確的建議附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)清單及能夠說明業(yè)務(wù)真實(shí)內(nèi)容的證明材料。 |
