??? 按照該文件的邏輯，納稅人月申報收入大于開票金額，正常；一旦開票金額大于申報收入，就屬于申報異常，有少報收入、漏繳稅款的嫌疑。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票僅是“收付款”的憑證，發(fā)票開具數(shù)額的多少與納稅人應(yīng)納多少稅并沒有法定的關(guān)聯(lián)。在實(shí)踐中，開票金額大于申報收入的情況是常有的。
??? 以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，在行情好的情形下，一個樓盤一個月可以賣出幾十套或幾百套房。銀行一般集中在月末的一兩天放款。發(fā)票已開出，但會計(jì)不可能在一天之內(nèi)把房款全部入賬，有些款就入到下月的賬中。這樣，當(dāng)月的申報收入就會小于開票金額。按上述文件規(guī)定，這就屬于申報異常，系統(tǒng)馬上就會“鎖票”，使企業(yè)不能正常開具發(fā)票。不能通過系統(tǒng)開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，等于停止向納稅人發(fā)售發(fā)票，剝奪了納稅人的發(fā)票領(lǐng)購權(quán)，并會對企業(yè)的正常經(jīng)營活動造成干擾。《稅收征管法》第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。也就是說只有在納稅人有“稅收違法行為”和“拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理”的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以停止發(fā)售發(fā)票。顯然，上述文件規(guī)定并不合理。
??? 上述關(guān)于全面推廣應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的通知還規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票繳銷，次月發(fā)現(xiàn)錯票，按錯票內(nèi)容作沖紅處理，交回作廢發(fā)票。不能交回的，受票方應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)填報《開具紅字網(wǎng)絡(luò)發(fā)票申請單》。納稅人開出的發(fā)票，可能因?yàn)楹芏嘣蛐纬慑e票，但又無法向受票人追回發(fā)票聯(lián)。如果既不能追回發(fā)票聯(lián)，而受票人又不配合向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字網(wǎng)絡(luò)發(fā)票申請單》，則錯票無法繳銷，會因“未按照規(guī)定繳銷發(fā)票”受到處罰。
??? 《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》已經(jīng)將普通發(fā)票的5類行政審批項(xiàng)目予以取消。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》明確，經(jīng)國務(wù)院確認(rèn)，稅務(wù)行政許可包括：指定企業(yè)印制發(fā)票；對發(fā)票使用和管理的審批；對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核；對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批；建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批；印花稅票代售許可。
??? 某地地稅機(jī)關(guān)下發(fā)的文件顯然違反了《行政許可法》和有關(guān)規(guī)范性文件。
??? “以票控稅”如果操作得當(dāng)，是一種加強(qiáng)稅源監(jiān)控的好辦法。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)簡單地認(rèn)為納稅人開多少票就要繳多少稅；什么時候開票，就什么時候繳稅，以為稅源管理就是拉緊發(fā)票一根弦就可以了，就等于患上了對“以票控稅”的依賴癥，會損害納稅人的利益，弱化稅收法定主義的原則和精神。
??? 納稅義務(wù)發(fā)生時間是稅法的要素，是界定納稅人的行為如何適應(yīng)稅法，納稅人從何時起承擔(dān)責(zé)任的唯一依據(jù)。每個稅種，不論是稅收實(shí)體法還是程序法，都對納稅義務(wù)發(fā)生時間作了明確的規(guī)定。同時，計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅額的前提，與納稅人利益流出和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款收入直接相關(guān)，是依據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算得出的，與納稅人發(fā)票記載金額并無必然的法定聯(lián)系。然而，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤地理解“以票控稅”，把納稅人的開票時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，認(rèn)為開了票就要進(jìn)行相應(yīng)的申報納稅，發(fā)票的金額就是計(jì)稅依據(jù)，這樣的理解和做法顯然是有失偏頗的。
??? 作者單位：華潤置地有限公司
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