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| 建筑業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水的稅會(huì)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2620 |
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| 自來水公司銷售自來水，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用征收率為3%，因此建筑業(yè)企業(yè)支付給自來水公司的水費(fèi)，通常會(huì)取得自來水公司所開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票；所收取的分包方等實(shí)際使用單位耗用的水費(fèi)，可向其自行開具增值稅發(fā)票，按照13%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。可見，水費(fèi)的銷項(xiàng)稅率大于其進(jìn)項(xiàng)征收率，非自來水公司的納稅人轉(zhuǎn)售自來水，將面臨稅負(fù)增加的問題，這種情形在物業(yè)管理服務(wù)中尤為突出。為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負(fù)水平，國家稅務(wù)總局于2016年8月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)），允許提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 但對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)售自來水所收取的水費(fèi)，能否適用上述差額簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，存在一定的爭議。筆者認(rèn)為，在相關(guān)政策明確之前，建筑業(yè)企業(yè)此類業(yè)務(wù)不屬于提供物業(yè)管理服務(wù)，不適用差額簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)比照前文所述電費(fèi)的方法進(jìn)行稅會(huì)處理。 例 環(huán)球建設(shè)有限公司某項(xiàng)目部2016年10月25日向自來水公司交納水費(fèi)10300元，取得自來水公司開具的抬頭為環(huán)球建設(shè)有限公司的增值稅專用發(fā)票1張，金額10000元，稅額300元。根據(jù)水費(fèi)使用情況分?jǐn)偙恚瑢I(yè)分包單位甲公司和勞務(wù)分包單位乙公司應(yīng)分別承擔(dān)2260元和1130元。環(huán)球建設(shè)有限公司于2016年11月12日收到分包單位交納的稅費(fèi)款項(xiàng)，并向其開具了增值稅專用發(fā)票。 1、向自來水公司交納水費(fèi)并取得專用發(fā)票，在10月稅款所屬期認(rèn)證并申報(bào)抵扣，將金額10000元，稅額300元填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）相應(yīng)欄次。 2、交費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300 貸：銀行存款 10300 3、收取分包單位交納水費(fèi)并向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票時(shí)，在11月稅款所屬期，將金額3000元（2260÷1.13 1130÷1.13），稅額390元（260 130）填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）相應(yīng)欄次。 4、收費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 3390 貸：其他應(yīng)收款 3000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）390 5、若該項(xiàng)目部適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，無需再做稅務(wù)處理，直接將其他應(yīng)收款科目余額7000元（10000-3000）轉(zhuǎn)入成本科目即可，假定所耗水費(fèi)用于施工現(xiàn)場(chǎng)辦公用。借：工程施工—間接費(fèi)用 7000 貸：預(yù)付賬款 7000 6、若該項(xiàng)目部適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，須將自耗水費(fèi)部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在10月稅款所屬期轉(zhuǎn)出，應(yīng)轉(zhuǎn)出金額為(10300-2260-1130)÷1.03×3%=201.26元。 借：其他應(yīng)收款 201.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）201.26 借：工程施工—間接費(fèi)用 7201.26 貸：其他應(yīng)收款 7201.26 |
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