固定資產是企業在生產經營中耗用的重要資產之一，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十七條之規定，所謂固定資產，必須同時符合如下兩個條件：一是企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的非貨幣性資產；二是使用時間必須超過12個月。其項目包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
企業所得稅法對固定資產的有關重要規定是：《中華人民共和國企業所得稅法》第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條對各類固定資產的最低折舊年限也作了具體的規定：“（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。”
增值稅對固定資產的有關重要規定是：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）購進固定資產；”。
由此我們可以看出，作為固定資產，在稅法上有兩個不利的處境，一是固定資產的原值不能在當期全額扣除，必須按照最低折舊年限計提折舊，其價值要逐年扣除，這就存在一個時間性差異問題；二是購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的非貨幣性資產，按照使用的時間劃分，可以分為如下兩類：一類是使用時間不超過12個月的非貨幣性資產，這類資產應當作為低值易耗品，取得的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，其價值可以一次攤銷或者五五攤銷；另一類是使用時間超過12個月的非貨幣性資產，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十七條之規定，應當作為固定資產管理。
其實，對于任何企業生產的某種產品，對其能夠使用的年限，國家沒有硬性的規定，企業也不能完全保證使用的年限。因此，對于每一種產品的使用年限，要視消費者的具體情況而定，有的消費者對出現損害的資產立即作報廢處理，而有的消費者對資產修修補補，竟能使用多年。所以，在使用年限上，企業有很大的自由裁量度。
因此，可以靈活運用資產的使用年限，對企業持有的一些非貨幣性資產，做一個合理的籌劃：那就是，對于那些使用年限能夠超過12個月、但是使用年限又很接近12個月的上述非貨幣性資產，作為“低值易耗品”管理，在實際使用年限接近12個月時，提前進行報廢處理。
這樣籌劃的優點在于：
1、實際使用年限沒有超過12個月，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十七條之規定，就不屬于固定資產規定的范疇，因此對這些資產作為“低值易耗品”進行管理，符合法律規范。
2、企業可以在銷項稅中，抵扣為購買這些資產而取得的進項稅金。
3、在計算所得稅時，這些資產的價值可以在當年一次性在稅前扣除，自然比固定資產分期折舊并扣除要有利地多。
4、對這些提前報廢的資產，雖然企業要犧牲對這些資產的一些使用時間，但是這樣做，一是可以減少后期發生的諸多維修費用；二是可以確保資產在良性狀況下使用，減少事故發生的概率，提高工作的效率。因此，單從這方面講，也是值得地。
要進行這樣的籌劃，需要特別注意的是：一是對于那些原值很大、確實能夠使用多年的資產，不能夠適用該種籌劃方案，比如：房屋、汽車、輪船、大型機械制造設備等，如果按照此方案對這些資產提前報廢，企業將是得不償失。本方案的籌劃對象，主要是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用年限能夠超過12個月、但是使用年限又很接近12個月的非貨幣性資產。二是在實際使用年限接近12個月時，要及時作報廢處理。如果實際使用年限超過12個月，稅務機關發現后，將會對這些資產認定為“固定資產”，是要追究企業多列費用、多抵扣進項稅的法律責任。企業在進行籌劃時，一定要根據企業自身的具體情況，量體裁衣，善用、慎用有關籌劃方案 ，努力減負增效，在各方面擴大企業的經濟利益。 |
