福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示第7號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的考慮 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別，風(fēng)險(xiǎn)提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示第7號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的考慮
風(fēng)險(xiǎn)提示1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解公司注冊(cè)資本登記制度的變化，考慮該變化對(duì)審計(jì)工作的影響。
2013年12月《公司法》修改后，公司注冊(cè)資本登記制度發(fā)生了較大的改變，由注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，并取消了原《公司法》對(duì)股東出資的一些強(qiáng)制性要求，如首次出資比例，貨幣出資比例等。股東實(shí)際繳納出資的義務(wù)主要由股東在相關(guān)合同及公司章程中進(jìn)行約定，公司實(shí)收資本不再是公司的登記事項(xiàng)，公司登記時(shí)不需要提交驗(yàn)資報(bào)告。
需要注意的是，仍有一部分公司并不適用上述變化，如采用募集方式設(shè)立的股份有限公司等27類(lèi)企業(yè)(詳見(jiàn)附錄1)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解公司注冊(cè)資本登記制度的變化及其適用范圍(涉及的主要法規(guī)詳見(jiàn)附錄2)，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，考慮這些變化對(duì)審計(jì)計(jì)劃和進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。如對(duì)于執(zhí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的被審計(jì)單位，強(qiáng)化對(duì)實(shí)收資本存在認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試；再如，在股東未按約定出資的情況下，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》的相關(guān)規(guī)定，注意識(shí)別涉及被審計(jì)單位的可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的訴訟和索賠事項(xiàng)并考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施等。
風(fēng)險(xiǎn)提示2：關(guān)注股東按章程約定履行出資義務(wù)的情況，并考慮其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。
對(duì)于執(zhí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解公司章程關(guān)于出資的約定，執(zhí)行與繳納出資相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)股東的出資方式、出資額和出資時(shí)間的真實(shí)性以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
對(duì)于被審計(jì)單位公司章程未約定出資期限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層溝通，了解未約定出資期限對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，股東未出資是否可能導(dǎo)致被審計(jì)單位因缺乏必要的營(yíng)運(yùn)資金而陷入僵局，從而導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。
同樣地，如果存在股東延長(zhǎng)出資期限或其他未按約定出資的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就上述情況與管理層、治理層和相關(guān)股東進(jìn)行溝通，了解原因，評(píng)價(jià)其合理性以及對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。
如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。根據(jù)1324號(hào)準(zhǔn)則第十五條，這些程序應(yīng)當(dāng)包括：
(一)如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估；
(二)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行；
(三)如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；
(四)考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息；
(五)要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明。
風(fēng)險(xiǎn)提示3：關(guān)注企業(yè)年度報(bào)告公示，識(shí)別可能存在的重大不一致。
注冊(cè)資本登記制度改革的另一項(xiàng)主要內(nèi)容，是將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)年度報(bào)告公示是培養(yǎng)和強(qiáng)化企業(yè)自律意識(shí)的一種制度，年度報(bào)告公示信息的真實(shí)性是衡量企業(yè)信用的試金石，公司信用在未來(lái)的市場(chǎng)中將發(fā)揮主導(dǎo)作用。
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》，企業(yè)年度報(bào)告屬于其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)1521號(hào)準(zhǔn)則的要求，閱讀年度報(bào)告的內(nèi)容，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。如果識(shí)別出重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。此外，對(duì)于注意到的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)根據(jù)1521號(hào)準(zhǔn)則的要求，與管理層和治理層進(jìn)行溝通，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。
福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2015-6-24附件下載:doc文件：暫不實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的行業(yè).doc
