出口退稅素來復雜，卻又是諸多企業不得不面對的重大涉稅問題，全面、準確理解出口退稅的有關規定，是納稅人辦理出口退稅的關鍵。近日，財政部和國家稅務總局發布了《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》，國家稅務總局發布了《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》，為納稅人系統學習出口退稅政策與征管規定提供了很好的機會。筆者認為，只要準確理解免抵退稅計算公式，辦理出口退稅便不難。
免抵退定義及適用范圍
免抵退是出口貨物增值稅政策的一種類型，即對出口貨物勞務免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分，予以退還。
適用免抵退稅辦法的出口貨物包括：生產企業出口自產貨物和視同自產貨物、對外提供加工修理修配勞務、列名生產企業出口非自產貨物。
免抵退稅計算過程
免抵退計算過程分為四個步驟：
第一步：計算當期不得免征和抵扣稅額。當然，如果出口貨物退稅率等于征稅率，則不用計算不得免征和抵扣稅額，直接計算應納稅額。
當期不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
第二步：計算應納稅額，如果應納稅額是正數，則繳納增值稅，沒有退稅。如果應納稅額是負數，也就是有留抵稅額，這時才有退稅的問題。在計算應納稅額時，將不得免征和抵扣稅額從進項稅額中扣除。
當期應納稅額=當期銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額）
第三步：計算免抵退稅額。
當期免抵退稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
第四步：比較免抵退稅額和留抵稅額的大小，哪個數小，哪個就是應退稅額。如果當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額，則當期應退稅額等于當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額；如果當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額，當期應退稅額等于當期免抵退稅額，當期免抵稅額等于0.
免抵退計算過程分析
很多人在應用上述公式時，覺得很復雜，不好理解，原因是沒有很好理解以下問題：
為什么生產企業出口貨物的退稅和內銷貨物的征稅要統一計算？
從免抵退計算公式可以看出，免抵退在操作時，并沒有完全按照免抵退的定義，即用出口貨物的進項稅額去抵頂內銷貨物的應納稅額，而是將包括出口貨物進項稅額在內的所有的進項稅額和內銷貨物的銷項稅額統一計算應納稅額，應納稅額出現負數才計算退稅，否則就繳稅。之所以這樣做，是因為生產企業一般購進很多原材料，既用于生產內銷貨物，也用于生產出口貨物，很難準確計算與出口貨物對應的進項稅額是多少，只能采取統一計算的方式。雖然計算形式與免抵退的定義不盡一致，但實際效果是一樣的，只不過將復雜的問題用一種簡單的方式來處理。
免抵退計算公式為什么那么復雜？
主要是三個原因：一是內銷貨物的銷項稅額小于進項稅額時，是不退稅的，結轉下期繼續抵扣。二是許多出口貨物的退稅率小于征稅率，需要對出口貨物征收一部分增值稅。三是出口貨物使用免稅料件。
在免抵退計算過程中，為了防止內銷貨物銷項稅額小于進項稅額時退稅情況的發生，同時要保證因退稅率低于征稅率而對出口貨物征稅，避免對免稅料件退稅或征稅，才設計了那樣復雜但相對合理的計算公式。
為什么要計算不得免征和抵扣稅額？為什么還有個抵減額？
不得免征和抵扣稅額包括不得免征稅額和不得抵扣稅額兩部分。不得免征是指出口貨物本環節增值額中應該征收的稅額，不得抵扣是指出口貨物進項稅額中應該轉出的金額。不得免征實際是征稅，不得抵扣實際也是征稅。
之所以存在不得免征和抵扣的問題，是因為一些出口貨物的退稅率低于征稅率，如征稅率是17%，退稅率是13%.退稅率低于征稅率意味著對出口貨物不是全部免征本環節增值額應繳的增值稅，與出口貨物對應的進項稅額也不能全部退還，總之對出口貨物要征收一部分增值稅，也就是要按照出口額和征退稅率的差計算應繳的增值稅。在征收這部分增值稅時，采取了將這部分稅款從納稅人可以抵扣的進項稅額中轉出的方式，進項稅額小了，應納稅額就大了。應該征收的稅款就是不得免征和抵扣稅額。
為什么有個抵減額呢？因為生產企業出口貨物所用料件中可能有免稅購進的料件，而出口額中是包括耗用的免稅購進的原材料價格的，所以按照出口額計算不得免征和抵扣稅額后，還需將與所耗用的免稅原材料對應的不得免征和抵扣稅額部分去掉，否則就對免稅的原材料也征稅了。而免稅原材料是不應該征稅的。
為什么要計算免抵退稅額？為什么也有個抵減額？
計算免抵退稅額的目的是確定應退稅額的上限。因為退稅額最大不能超過按照出口價格和退稅率計算的免抵退稅額。
為什么免抵退稅額也有個抵減額？因為出口退稅的前提是生產出口貨物的料件必須是繳過增值稅的，征稅才退稅。但是，如果出口貨物所耗用的料件是免稅的，就必須從按照出口價格和退稅率計算的免抵退稅額中扣掉與免稅料件對應的部分，否則就可能對免稅的料件也退稅了。
在確定應退稅額時，為什么要比較留抵稅額和免抵退稅額？哪個小，應退稅額就是哪個？
主要是因為，退稅最高限額是免抵退稅額，如果留抵稅額大于免抵退稅額，說明內銷貨物的進項稅額也大于其銷項稅額了，而內銷貨物進項稅額大于銷項稅是不退稅的，所以，應退稅額應該是免抵退稅額。如果留抵稅額小于免抵退稅額，說明留抵稅額接近于出口貨物的進項稅額，應退稅額應該是留抵稅額。
如果理解了免抵退稅的計算公式，就能發現公式設計得非常巧妙，也非常科學，在應用時，也就不會感覺說不清道不明了。 |
