近日，某稅務機關對一家大型投資企業X公司稽查時發現，該企業把廣告費都計入了業務招待費。稽查人員很詫異：干稽查這么多年，只見過把業務招待費計入廣告費的，沒見過把廣告費計入業務招待費的。
按照現行稅法規定，廣告費按照不超過當年銷售（營業）收入的15%稅前扣除，而業務招待費至多只能扣除60%。因此，把廣告費計入業務招待費，對X公司而言肯定不劃算。那么，企業到底是怎么想的，難道背后還有什么“貓膩”？ 原來，X公司之所以將把廣告費計入業務招待費，是基于對《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱79號文件）第八條規定的錯誤理解。
原來，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算扣除基數為銷售（營業）收入。但投資公司、集團公司總部是個特例，其大部分收入為從被投資企業取得的股息和紅利，銷售（營業）收入很少，導致大部分業務招待費和廣告費不能稅前扣除。為解決這個問題，2010年，國家稅務總局發布了79號文件，其中第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。” 但是，79號文件只規定了從事股權投資業務企業的業務招待費可以按從被投資企業取得的股息、紅利以及股權轉讓收入計算扣除限額，并未規定廣告費也可如此處理，實務中稅務機關也不允許企業在處理廣告費時參照該條款。而X公司是一家投資公司，廣告費稅前扣除基數太小，若強行適用79號文件，容易被系統風險識別出來。
經“高人”指點，X公司做了一個“籌劃”：將不能適用79號文件的廣告費、宣傳費與能適用79號文件的業務招待費混同在一起，企圖瞞天過海。筆者在稅務稽查中發現，還有不少大型企業總部經常曲解該政策，最常見的問題有以下三種：
一是和X公司一樣，把廣告費計入業務招待費。
二是把股權轉讓收益計入業務招待費稅前扣除基數。
三是非股權投資業務的投資收益也計入業務招待費稅前扣除基數。
基于上述分析，筆者建議相關企業特別是有總部架構的大型企業，一定要注意79號文件第八條的政策適用范圍，不要自行擴大，否則將面臨不小的稅務風險。
愛稅網點評：
根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。”X公司是一家投資公司，將適用79號文件的廣告費、宣傳費與能適用79號文件的業務招待費混同在一起的做法明顯違反稅法規定。因此建議企業應熟悉稅法規定，避免因對于政策理解存在偏差，而帶來不必要的稅務風險.
