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| 案例說稅：啥是正當理由？ |
| 發布時間：2015/10/10 來源：稅草堂 閱讀次數：386 |
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【題注】《稅收征管法》35條第（六）項規定，無正當理由的，稅務機關可以核定應納稅額，可是，這正當理由到底是個什么理由呢？
引子：最近呢，大世是啥都沒干，可還是被個朋友披頭蓋臉的罵了一通。
“大世你們稅務局是搶錢啊？不就是我公司里賣的貨便宜了點嘛，結果你們稅務局就說我這是價格明顯偏低要我補稅？這還講不講道理啊？”
“你這說的是核定稅款吧？這核定稅款咱稅務局可不是亂核的啊，你要是有正當理由肯定不會核你的。”
“什么正當理由不正當的，還不是你們稅務局說了算，我就是再正當又有個啥用啊？”
這《稅收征管法》35條第（六）項規定：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：……（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。”雖然是提到了正當理由，可還真沒個文件具體說啥是正當理由的。
于是呢，就導致：一方面，這全國各地稅務局呢對這正當理由的認定，是千奇百怪，有的認為是正當理由，可這換個地方，這可能就不認為是正當理由了。另一方面，因為這沒個標準的，這企業也是經常的不服氣，為此打官司復議的事也是常有的。
為此，大世憑著自個經手案子的經驗，總結了下正當理由六字真言，希望對企業和這稅務部門有點作用：“真實、合法、合理。”
先說真實吧，這應該是最好理解的了，如果所提出的正當理由壓根就是編的假的，那能叫正當理由么？
再說這合法，意思是啥？就是你這理由所陳述的事實得是合法的。你要是不合法，就算你這理由再真實，再合理，那也不正當。打個比方，市價100萬的貨，你正常賣得交17萬的增值稅，結果呢，你和買家一商量，這貨我只收你90萬，但是這發票是也不開了，稅也不繳了。這理由，夠真實，夠合理吧？但是，不合法啊，你這是明著想偷稅啊，所以，自然稱不上正當理由了。
第三就是這合理，合理合理，究竟合的是什么理呢？是合的社會人情常理，還是合的商業活動的理？
這老板要和別人私人關系好，所以低價賣，算不算合理？
《稅收征管法》35條第（六）項稅收核定本身是針對商業活動的，本身調節的也是商業活動與征稅關系，因此自然只能是符合商業活動的理，你這老板和別人關系好，你是贈送給人也好，低價賣也好，那是老板的自由，但是，關系好和商業活動可沒半分關系，自然在商業活動上不合理了。
所以，應是合商業活動的理，而不是合社會生活的理。
總結下，就是，在依據《稅收征管法》35條第（六）項核定稅款時，對于正當理由的判斷，應是真實、合法、合理。只要這三項同時滿足，則是正當理由，不能因為價格明顯偏低就要核定補稅。
那么，有沒有例外呢？
當然有例外！這世上哪有絕對沒例外的事？
行政訴訟法有規定，行政行為依法應當撤銷，但撤銷會給國家利益、社會公共利益造成重大損害的，不撤銷行政行為。也就是說如果一項行政行為的撤銷會給國家利益、社會公共利益造成重大損害，則即便該行政行為不適當，為了公眾利益，也只能認可。
反過來，同樣的道理，如果一項民事行為本身涉及公眾利益較大，同樣的，即便這項民事行為本身有瑕疵，行政機關也只能認可。
例如前段時間的《新疆維吾爾自治區地方稅務局稽查局與新疆瑞成房地產開發有限公司稅務行政處罰二審行政判決書》就是一個典型的為了公眾利益與穩定，對價格明顯偏低的民事交易行為進行了認可。（該案中，新疆瑞成房地產公司將房產按低于市價出售給那些收入低，住房條件差離退休職工，如果行政機關對此不予認可，將有可能造成集體上訪，損害社會公眾利益，所以自然只能認可了。）
總結：說起《稅收征管法》35條第（六）項，價格明顯偏低核定，實質上還是契約自由與稅收公平的互相制約。也就是說，在交易中，通常情況下，應該支持雙方達成契約的自由，但是，這種自由本身應以不損害稅收公平為原則，試想下，甲賣貨按售價1000交稅，結果乙只按售價100交稅，這本身就是對公平原則的侵害。所以，如何在契約自由與稅收公平之間找到平衡點，關鍵就是無正當理由，則可以核定稅款。也就是說，法律支持契約自由，但又不是無限制的支持，而是以有正當理由為基準。而這正當理由的判斷標準，應該就是：真實、合法、合理。
再補句，對于稅務執法部門來說，要想證明理由的不正當性，更需要從真實、合法、合理三個角度來取證，只要證明企業所提出的理由不符合這三個條件中任一個，且不涉及公眾利益，則可以認定為無正當理由。 |
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