一、政策依據
根據《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）、《財政部、稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅[2017]38號）規定，公司制創業投資企業（以下簡稱公司制創投企業）采取股權投資方式直接投資于未上市中小高新技術企業，種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同），符合一定條件的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創投企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
根據《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）、財稅[2017]38號文件規定，有限合伙制創業投資企業（以下簡稱合伙制創投企業）采取股權投資方式直接投資于未上市中小高新技術企業、初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
根據《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第20號）規定，公司制創投企業、合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，投資時間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期算起。對于合伙創投企業投資初創科技型企業的，僅強調合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創投企業的實繳出資須滿2年的要求。比如，某合伙創投企業于2017年12月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定。合伙創投企業的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創投企業出資。2019年12月，合伙創投企業投資初創科技型企業滿2年時，該法人合伙人同樣可享受投資抵扣應納稅所得額優惠。
二、申報表填報要點
創投企業投資抵扣優惠主要在A107030《抵扣應納稅所得額明細表》、主表第22行“減：抵扣應納稅所得額”填報。由于創投企業投資額抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以無限期結轉以后年度抵扣，而企業發生的虧損彌補期只有五年，為保證納稅人充分享受稅收優惠，允許納稅人優先彌補以前年度虧損，然后享受投資抵扣。此次申報表主表在計算應納稅所得額時，調整了計算順序，將“納稅調整后所得”扣減“所得減免”后，先扣減“彌補以前年度虧損”，再扣減“抵扣應納稅所得額”。根據填表說明，具體填報要點如下：
（1）A107030表新增“投資于未上市中小高新技術企業”、“投資于種子期、初創期科技型企業”列次，便于稅收優惠政策效應的統計與分析。
（2）創投企業投資額的70%可以抵扣應納稅所得額，這里的“應納稅所得額”其金額不等于主表第23行“應納稅所得額”，需要根據A107030表分析填報。
（3）企業同時存在創投企業直接投資和通過合伙制創投企業間接投資兩種情形的，應先填寫A107030表的“二、通過合伙制創投企業投資按一定比例抵扣分得的應納稅所得額”，再填寫“一、創投企業直接投資按投資額一定比例抵扣應納稅所得額”，最后加總計算抵扣應納稅所得額合計金額，并同時填報主表第22行“抵扣應納稅所得額”。
需注意，填寫通過合伙創投企業間接投資部分時，A107030表第13行第1列“本年實際抵扣應分得的應納稅所得額”金額，按第9行第1列“本年從合伙制創投企業應分得的應納稅所得額”、第12行第1列“本年可抵扣投資額”、主表第19行“納稅調整后所得”-第20行“所得減免”-第21行“彌補以前年度虧損”的三者孰小值填列，若金額小于零，則填報零。
填寫創投企業直接投資部分時，A107030表第6行第1列“本年可用于抵扣的應納稅所得額”，根據主表第19行“納稅調整后所得”-第20行“所得減免”-第21行“彌補以前年度虧損”-A107030表第13行第1列“本年實際抵扣應分得的應納稅所得額”的金額填列，若金額小于0，填0。
另外，對于有限合伙企業法人合伙人自有限合伙企業分得的應納稅所得額，申報表新增A105000《納稅調整項目明細表》第41行“四、特殊事項調整項目--（五）有限合伙企業法人合伙方應分得的應納稅所得額”行次，需同時于該行填報。
三、示例
（一）資料
1.甲創業投資企業有關投資如下：
（1）2015年11月10日直接投資未上市中小高新技術企業M，實繳投資100萬元；
（2）2015年12月1日，通過有限合伙創投企業A間接投資未上市中小高新技術企業M1，合伙創投A對M1實繳出資500萬元，甲實繳出資占比10%；
（3）2015年12月15日，有限合伙創投企業B投資初創科技型企業M2，實繳出資1000萬元，2017年3月，甲企業成為合伙創投B的有限合伙人，實繳出資占比30%。
2.甲企業2017年應納稅所得額有關資料如下：
（1）自合伙創投企業A分得應納稅所得額10萬元；
（2）自合伙創投企業B分得應納稅所得額50萬元；
（3）甲企業當年“納稅調整后所得”100萬元，以前年度結轉的尚可彌補的虧損30萬元。
（二）計算
假設甲企業符合直接投資與間接投資適用投資抵扣的各項條件，不存在以前年度結轉抵扣，也無所得減免，甲企業2017年投資抵扣應納稅所得額計算如下：
（1）甲企業間接投資M1、M2，可以抵扣的投資額=（500×10% 1000×30%）×70%=245萬元；
（2）甲企業自合伙創投A、B分得的應納稅所得額=10 50=60
（3）甲企業當年“納稅調整后所得”-“彌補以前年度虧損”=100-30=70萬元
根據孰小原則，甲企業投資額245萬元實際抵扣應分得的應納稅所得額60萬元后，尚余185萬元（245-60）結轉以后年度抵扣。
（4）甲企業直接投資M，可以抵扣的投資額=100×70%=70萬元
可用于抵扣的應納稅所得額=100-0-30-60=10萬元
甲企業直接投資部分，本年實際抵扣10萬元，尚余60萬元結轉以后年度抵扣。
（5）甲企業2017年度合計實際抵扣應納稅所得額70萬元。
（三）申報表填列
首先，填列“二、通過有限合伙制創投企業投資按一定比例抵扣分得的應納稅所得額”，由于甲企業間接投資M1、M2可以抵扣的投資額、自合伙創投A、B分得的應納稅所得額、當年“納稅調整后所得”-“彌補以前年度虧損”金額中，孰小值為60萬元，故第13行“本年實際抵扣應分得的應納稅所得額”填60萬元。
其次，填列“一、創業投資企業直接投資按投資額一定比例抵扣應納稅所得額”，根據上述計算，第6行“本年可用于抵扣的應納稅所得額”填列10萬元。
最后，計算合計數，并填列主表。
A107030表
A100000表
