企業(yè)重組業(yè)務是目前最復雜涉稅業(yè)務，有時一個重組業(yè)務就幾乎能將所有的稅種一網打盡，而目前好多相關稅務文件在理解上還存在歧義，由于納稅人在涉稅業(yè)務上處于弱勢群體，這些歧義的存在會給納稅人帶來極大的稅務風險，所以在設計重組方案時應反復推敲，盡可能繞過這些歧義之處，從而減少企業(yè)的涉稅風險。 下面這個案例便是通過重組步驟的調整，出現柳暗花明又一村的效果，使企業(yè)繞過相關涉稅歧義，減少了重組業(yè)務的稅負。 案例：乙企業(yè)為甲企業(yè)的全資子公司，在2004年，甲公司和乙公司共同投資設立M公司，其中：甲公司占51%股份，乙公司占49%股份。在2012年，甲公司準備吸收合并M公司，并以現金的方式換取乙公司49%股權。此時M公司有存貨、設備、房屋、土地、債權、債務等。 相關涉稅分析：
1、企業(yè)所得稅：
根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條（四）規(guī)定：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理……由于甲企業(yè)全部以現金作為支付對價，不符合股權支付金額不低于其交易支付總額的85%的規(guī)定，所以上述企業(yè)重組只能采取一般性稅務處理。 2、增值稅和營業(yè)稅：
根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）和《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定，M公司，將全部實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給甲公司，不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，不用繳納增值稅和營業(yè)稅。 3、土地增值稅：
根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）的第二條關于企業(yè)兼并轉讓房地產的征免稅問題時規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?，M公司將自己的房屋、土地轉讓到兼并企業(yè)甲公司中，暫免征收土地增值稅。 4、印花稅：
甲公司與乙公司應就簽訂的股權轉讓合同，按產權轉移收據0.05%繳納印花稅。 5、契稅：
根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）三條公司合并的規(guī)定：兩個或兩個以上的公司，依據法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。上述重組中，甲公司吸收合并M公司后，持有49%股份乙公司被甲公司收購其股份，導致不能滿足“原投資主體存續(xù)的”的條件，從而不能免征契稅。 根據財稅[2012]4號第八條規(guī)定：同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。上述重組不能滿足“母公司與其全資子公司之間土地、房屋權屬的劃轉”這一條件，從而也不能免征契稅。 當然，由于乙公司是甲公司的全資子公司，上述重組業(yè)務從根源上來說，可以滿足財稅[2012]4號第三條“原投資主體存續(xù)的”和第八條“同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉”的條件，可以免征契稅，但由于稅企雙方在理解上存在歧義，在稅務實踐中形成很大的爭議。 由于契稅的相關規(guī)定在理解上存在歧義，如果不繳納契稅，會給納稅人帶來很大的涉稅風險，如果繳納契稅，納稅人會有所不甘，因為隨著房屋、土地價值的不斷攀升，契稅的涉稅金額往往很大，繳納契稅，會給企業(yè)帶來很大的稅收負擔。能不能通過另外一種途徑，使其符合財稅[2012]4號的規(guī)定，從而免交契稅呢？ 其實，上述重組方案稍加改動，就能使企業(yè)免交契稅。上述重組方案可以分兩步走：
第一步：甲公司首先收購乙公司持有M公司49%的股份，從而使M公司成為甲公司的全資子公司。 第二步：甲公司將M公司吸收合并。 通過上述方案，M公司便完全符合財稅[2012]4號第三條和第八條的規(guī)定，可以冠冕堂皇的免交契稅，而無任何稅企爭議。 企業(yè)通過上述方案是否符合財稅[2009]59號第六條（四）規(guī)定“同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并”從而適用特殊性稅務處理呢？ 答案是否定的。根據財稅[2009]59號第十條“企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理”規(guī)定（即多步驟交易原則），由于上述重組發(fā)生12個月內，可以看做是一項交易，其結果還是因為全部以現金支付對價的原因而不能享受特殊性稅務處理。當然如果上述兩步的間隔超過12月，則可以適用特殊性稅務處理了。 |
