上述文件明確界定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認為只要企業(yè)提供了科技部門的技術(shù)認定證明就可以享受優(yōu)惠的認識是片面的。據(jù)我們向相關(guān)科技部門了解，實際上，科技部門在出具的合同認定證明時還同時出具合同認定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此，在實際工作中，除了審查技術(shù)合同的實質(zhì)內(nèi)容，還可以通過審查技術(shù)信息表，或者從國家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書等途徑核實技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。
同時，我們還應(yīng)該注意到，由于111號文件是在2010年發(fā)布的，但文件最后一條規(guī)定，“本通知自2008年1月1日起執(zhí)行”，因此對以前年度未按文件規(guī)定認定而享受優(yōu)惠的技術(shù)所得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進行調(diào)整申報，補繳已經(jīng)減免的稅款。
錯誤情形二：高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。
我國鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可以加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時享受。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）項的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。
因此在填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A表）時，表五稅收優(yōu)惠明細表第31行“（五）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)當(dāng)填報符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)部分和超過500萬元減半部分的所得，第35行“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)當(dāng)填報企業(yè)可以享受的高新技術(shù)企業(yè)減免稅收金額，即主表第23行“納稅調(diào)整后所得”扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元減半部分所得后的余額與10%（減免稅率等于25%減15%）稅率的乘積。企業(yè)如果用主表納稅調(diào)整后所得全額乘以10%作為高新技術(shù)的減免稅額就會造成錯誤申報。
錯誤情形之三：用于計算優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是會計所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號，以下簡稱212號文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。同時應(yīng)單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分攤企業(yè)的期間費用。”這里提到的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后歸屬于該項目的稅收所得，不是該項目的收入、成本、期間費用的帳載數(shù)據(jù)簡單加減后的會計所得的。因此，在進行年度納稅申報時，企業(yè)先按稅法規(guī)定將相關(guān)收入、成本、費用進行納稅調(diào)整的金額填入表三“納稅調(diào)整明細表”，然后再按項目分解確認歸屬于相關(guān)優(yōu)惠項目且經(jīng)過納稅調(diào)整后的收入、成本、費用金額計算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，從而填寫表五“優(yōu)惠計算明細表”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅所得”金額。
錯誤情形之四：只要存在減免稅的事實就可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
企業(yè)要享受相關(guān)稅收優(yōu)惠必須履行相應(yīng)的程序。212號文件和《福建省國家稅務(wù)局涉稅業(yè)務(wù)規(guī)程》（閩國稅發(fā)〔2011〕92號）明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠事項屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠事先備案事項，納稅人應(yīng)于企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅備案申請。在備案時應(yīng)附送以下備案資料：
（一）表格《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》，3份
（二）資料
1．企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
（2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；
（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；
（4）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；
2.企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：
（1）技術(shù)出口合同（副本）；
（2）省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；
（3）技術(shù)出口合同資料表；
（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；
（5）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；
納稅人未按規(guī)定程序進行優(yōu)惠事項的備案，不得享受減免稅；主管稅務(wù)機關(guān)在事后跟蹤管理過程中如果發(fā)現(xiàn)上述情況應(yīng)要求納稅人進行調(diào)整申報，補繳已減免句的稅款。
