目前，涉及個人所得稅強制執行的稅法條款仍有欠缺，應盡快完善《中華人民共和國稅收征收管理法》中涉及自然人的個人所得稅強制執行立法，以增強稅法的公平性，提高個人所得稅的征管效率。
現行稅收征管法中，稅務機關可以強制執行的對象，僅限于從事生產、經營活動的納稅人，或從事生產、經營活動的扣繳義務人。如果是繳納個人所得稅的自然人，沒有從事生產、經營活動，無論是作為納稅人或扣繳義務人，當其未主動履行納稅義務時，稅法既沒有授權稅務機關采取強制執行措施，也沒有授權稅務機關申請法院執行。如果法院受理了自然人的稅收強制執行案件，會面臨稅法依據不充足的問題。
建議此次稅收征管法修訂中，增加自然人稅收強制執行的法律規定。將自然人列入稅收保全、強制執行的范圍，并明確有關部門在履行自然人稅收代扣代繳義務、配合稅務機關采取強制執行與稅收保全等方面的法律責任。
同時，應明確稅收強制執行程序，包括應繳稅款的核定、責令限期繳納（催繳通知）、發出稅收強制執行預告、聽取自然人申訴程序和強制執行權的限制措施等內容。其中，強制執行預告的內容應包括納稅人的欠稅數額、納稅人申請正常程序聽證的權利、與財產扣押和出售有關的法律規定、扣押和出售財產的相關法律程序、對扣押和出售措施的行政復議渠道及程序、納稅人避免強制執行的可能途徑（如申請分期繳稅等）、財產贖回及留置解除的相關法律規定、財產贖回及留置解除的相關程序等。
此外，應明確對納稅人采取稅收強制執行措施的時間，如應繳稅款核定可自納稅申報日起，3年內予以核定，征收稅款則可在稅收核定后的10年內進行，超過法定時效就不得再采取強制執行措施；應在稅收核定后的60日內，向納稅人下達催繳稅款通知，明確告知納稅人的欠稅數額及繳清欠稅的期限；納稅人在收到通知書后的21日內繳清稅款，如果納稅人逾期未繳，則可啟動強制執行程序；在正式啟動強制執行程序的30日前，可再次通知納稅人，預告稅務機關即將采取的強制執行措施，并應將強制執行預告直接送達納稅人。
作者單位：江蘇省無錫市地稅局 |
