背景
在“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略大背景下，中國(guó)企業(yè)積極參與海外并購(gòu)。2016年1月-6月，中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)交易總金額達(dá)1,210億美元，國(guó)有中央企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中央企業(yè)”或“央企”）在其中扮演著至關(guān)重要的角色。
國(guó)資委－關(guān)注央企對(duì)外并購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
隨著央企海外并購(gòu)日益頻繁，每筆交易的規(guī)模較大，如果一旦有閃失，將會(huì)給國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)重大損失。國(guó)資委于今年發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展中央企業(yè)對(duì)外并購(gòu)事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)檢查的通知》，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度考量，國(guó)資委對(duì)央企海外并購(gòu)進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)了海外國(guó)有資產(chǎn)的檢查和監(jiān)管力度，包括有關(guān)并購(gòu)事件的決策程序是否合規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范性和收購(gòu)價(jià)格是否合理以及被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后運(yùn)行狀況如何等信息。
在通知中，國(guó)資委尤其提出關(guān)注并購(gòu)后企業(yè)運(yùn)行情況，稅務(wù)成本效率及風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)難題，企業(yè)將面對(duì)跨境稅務(wù)管理方面的挑戰(zhàn)：海外投資業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式變化帶來(lái)的跨境稅務(wù)影響，如何合理安排和布局有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易以及如何滿(mǎn)足中國(guó)境內(nèi)和海外被投資國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)合規(guī)性要求，如何降本增效等。
中國(guó)國(guó)稅總局-“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”項(xiàng)目成果本土化
值得中央企業(yè)注意的是，2016年6月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（“42號(hào)公告”）。42號(hào)公告是中國(guó)將經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（“OECD”）領(lǐng)導(dǎo)的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”）項(xiàng)目成果本土化的成果。央企特別需要注意：42號(hào)公告要求符合以下條件之一的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí)，負(fù)有填報(bào)國(guó)別報(bào)告的責(zé)任：
該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)超過(guò)55億元；
或者該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
中國(guó)大部分央企可歸屬于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，并且滿(mǎn)足上述填報(bào)國(guó)別報(bào)告條件的可能性較大。另外，根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照中國(guó)與加拿大、印度和新西蘭等國(guó)家共同簽署的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》實(shí)施國(guó)別報(bào)告的信息交換。這就要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)需要全面評(píng)估過(guò)去的或未來(lái)的集團(tuán)內(nèi)各實(shí)體功能風(fēng)險(xiǎn)分配、業(yè)務(wù)安排和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、是否考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地與利潤(rùn)水平的全球一致性以及是否公平合理處理好全球范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)和稅收安排。
42號(hào)公告中除了新增國(guó)別報(bào)告內(nèi)容外，還要求符合一定條件的跨國(guó)企業(yè)準(zhǔn)備并報(bào)送主體文檔。雖然是否必須準(zhǔn)備主體文檔在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中未做統(tǒng)一規(guī)定，但如果中央企業(yè)海外并購(gòu)?fù)顿Y國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法要求本地企業(yè)準(zhǔn)備并報(bào)送主體文檔時(shí)，本地企業(yè)則有責(zé)任和義務(wù)提交主體文檔。這種情況下，中央企業(yè)在準(zhǔn)備主體文檔時(shí)需要特別關(guān)注集團(tuán)信息披露程度的一致性和準(zhǔn)確性，降低或避免中央企業(yè)集團(tuán)層面轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
致同觀察和建議
通過(guò)上述觀察，無(wú)論是國(guó)資委加強(qiáng)中央企業(yè)對(duì)外并購(gòu)事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)檢查力度，還是BEPS行動(dòng)計(jì)劃本地化進(jìn)程，央企海外并購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將面臨國(guó)資委和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格的審查。我們建議中央企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面稅務(wù)管理工作：
在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí)應(yīng)學(xué)習(xí)并熟悉跨境及被投資國(guó)家或地區(qū)涉的相關(guān)重要法規(guī)政策；
分析評(píng)估并全面梳理目前或擬進(jìn)行的中國(guó)或海外業(yè)務(wù)流程模式下稅收管理方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)并提出解決方案；
設(shè)計(jì)海外并購(gòu)?fù)顿Y項(xiàng)目最優(yōu)稅務(wù)架構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易安排；
建立有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的商業(yè)模式并實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化并做好相關(guān)文檔披露工作；
制定合理的集團(tuán)全球關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和政策等。
致同如何幫助您
致同的供應(yīng)鏈稅務(wù)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)將結(jié)合自身對(duì)相關(guān)并購(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)政策的深刻理解以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為各類(lèi)企業(yè)提供切實(shí)可行的綜合性解決方案。我們能夠?yàn)槠髽I(yè)提供“轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和供應(yīng)鏈籌劃”服務(wù)，幫助企業(yè)監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易并評(píng)估其是否符合獨(dú)立交易原則，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析協(xié)助企業(yè)平衡提高經(jīng)營(yíng)效率并完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策以降低現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定與企業(yè)全球商業(yè)模式和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)相匹配的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，通過(guò)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行可行性研究和籌劃設(shè)計(jì)達(dá)到最終落地執(zhí)行的目的。
舉例來(lái)講，我們成功為某大型中央企業(yè)在多國(guó)家的海外投資經(jīng)營(yíng)的核心無(wú)形資產(chǎn)跨境商業(yè)模式進(jìn)行了供應(yīng)鏈籌劃，提出了海外多種形式的無(wú)形資產(chǎn)布局方案并從直接稅和間接稅角度分別加以量化，同時(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出適用的無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)模型和收費(fèi)方式，從而使得整體籌劃安排符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃核心理念和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值并使集團(tuán)資源合理配置，規(guī)避了海外被投資國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化了集團(tuán)整體稅負(fù)。
