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| “存貨監(jiān)盤＂——不是僅僅去數(shù)數(shù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：3764 |
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| 一、說監(jiān)盤與盤點(diǎn)
盤點(diǎn)程序?qū)τ谄髽I(yè)財(cái)務(wù)和外部審計(jì)師而言都是非常重要的，我的理解舞弊是存在兩種情況，一種的企業(yè)內(nèi)部舞弊，即企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的舞弊，一種是企業(yè)對(duì)外舞弊，即企業(yè)基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求對(duì)報(bào)表使用者的舞弊（自然而然也對(duì)事務(wù)所進(jìn)行隱瞞），盤點(diǎn)的時(shí)候，眼睛也是會(huì)騙人的，所聽非實(shí)，所見非真，也不是不可能的，需要保持職業(yè)懷疑。
在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，取得企業(yè)的存貨清單，存貨存貨地點(diǎn)，閱讀上一年的盤點(diǎn)底稿，按照合理的（足夠說明你妥妥按規(guī)則辦事，盡到勤勉盡責(zé)的責(zé)任）要求，選取樣本，同時(shí)考慮到企業(yè)的自身特點(diǎn)，考慮是否需要借助專家，在抽樣后，選取一些必須要抽到才可以確認(rèn)的東西；對(duì)于重要項(xiàng)目項(xiàng)目，作為負(fù)責(zé)人要提前發(fā)出本次存貨監(jiān)盤的注意事項(xiàng)，把要求和需求都明確清楚……
在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，其實(shí)并不僅僅是數(shù)數(shù)字的
1）看看企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的擺放情況，料卡是否完整、清楚；2）盤點(diǎn)時(shí)可以和倉(cāng)管員(企業(yè))、財(cái)務(wù)人員聊天，了解企業(yè)的日常庫(kù)存管理，財(cái)務(wù)是否有監(jiān)督機(jī)制，倉(cāng)庫(kù)人員情況，倉(cāng)庫(kù)物料種類，倉(cāng)庫(kù)人員的回答情況……；3）盤點(diǎn)過程中，關(guān)注物料的完好程度，是否布滿灰塵，呆滯物料是否有單獨(dú)的庫(kù)位（倉(cāng)庫(kù)）進(jìn)行管理，這個(gè)會(huì)涉及存貨跌價(jià)的事項(xiàng)；4）在制品盤點(diǎn)時(shí)，可了解企業(yè)的產(chǎn)能情況，訂單情況，生產(chǎn)線的飽和生產(chǎn)量多少，生產(chǎn)節(jié)拍一般是如何，最大產(chǎn)能多少等等；5）在執(zhí)行盤點(diǎn)過程中，任意抽選適當(dāng)數(shù)量的物料，執(zhí)行從實(shí)物到賬程序；6）從賬到實(shí)物時(shí)，倉(cāng)管員點(diǎn)到的數(shù)量和賬面一致時(shí)，你不要著急確認(rèn)，可以用疑問的口吻問，還有嗎？看看他有沒有坑你，但也別總這樣，不然會(huì)被打出去的，偶爾為之可以；7）遇到倉(cāng)管認(rèn)真負(fù)責(zé)的，或者配合意愿好的，在過程中可以表揚(yáng)對(duì)方一下，每個(gè)人都希望得到肯定……8）對(duì)于第三方代管，需要看看企業(yè)的代管文件，并且如果合適的話可以給代管庫(kù)的管理員電話詢問一下管理情況，同時(shí)明確給對(duì)方發(fā)函，發(fā)函信息清楚詳實(shí)及時(shí)跟進(jìn)回函進(jìn)度……第三方代管，如果遇到坑的，就是坑你沒商量……9）盤點(diǎn)過程拍拍照，一些特殊事項(xiàng)有圖像記錄會(huì)方便后來查找跟進(jìn)，盤點(diǎn)小結(jié)用一些圖片，會(huì)好看，也會(huì)跟專業(yè)……10）參與存貨監(jiān)盤的人員，如果遇到不明確的，涉及到職業(yè)判斷的，那么需要及時(shí)和盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師反饋……
在盤點(diǎn)結(jié)束后，1）盤點(diǎn)表一定要簽字，日期每個(gè)人都簽一下；2）及時(shí)跟進(jìn)盤點(diǎn)差異原因，獲取充分的解釋，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)予以佐證，不能全憑一張嘴；3）及時(shí)將紙質(zhì)版的盤點(diǎn)底稿錄入到電子盤點(diǎn)表中，并且形成監(jiān)盤小結(jié)，以及存貨盤點(diǎn)底稿……
內(nèi)控完善、合規(guī)的企業(yè)，對(duì)于外部審計(jì)師而言，是可以減少實(shí)質(zhì)性程序的，但是越是合規(guī)的企業(yè)，如果存在舞弊跡象，并且被坐實(shí)的話，大部分都是系統(tǒng)性集體舞弊，因?yàn)槠胀ǖ奈璞祝湮璞壮杀咎?，打破原有?guī)范生態(tài)圈，得不償失……
審計(jì)到后面，其實(shí)職業(yè)判斷是很重要的……很多人說，審計(jì)程序是從進(jìn)企業(yè)就開始執(zhí)行，這種程序其實(shí)并不僅僅是審計(jì)底稿中的事項(xiàng)，上車和司機(jī)的聊天，和企業(yè)業(yè)務(wù)人員的溝通和八卦……都是構(gòu)成職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，搭建對(duì)于企業(yè)基本面的認(rèn)識(shí)……
對(duì)于存貨的抽樣，其實(shí)我的想法就是這個(gè)東西很多時(shí)候更多是為了應(yīng)對(duì)外部檢查用的，也就是發(fā)生問題，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定說明已經(jīng)勤勉盡責(zé)的……但是日常工作中，對(duì)于重要物料，不全盤，根本代表不了什么……
存貨監(jiān)盤，在年底事務(wù)所最缺人的時(shí)候，并且有的時(shí)候人員也無法合理保證時(shí)，合理調(diào)配審計(jì)資源，這個(gè)也是盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況作出的職業(yè)判斷。
二、看規(guī)則解答
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤.pdf》，這個(gè)對(duì)于存貨監(jiān)盤日常遇到的問題進(jìn)行了比較詳細(xì)的解答，可以作為審計(jì)程序的執(zhí)行參照。
抽選一些作出如下歸納：
1、存貨地點(diǎn)的確認(rèn)和選擇
業(yè)務(wù)流程
認(rèn)定
程序
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
被審計(jì)單位提供一份完整的《存貨存放地點(diǎn)清單》（包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況;
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
取得上年《存貨存放地點(diǎn)清單》，比較兩年倉(cāng)庫(kù)變化情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，進(jìn)行業(yè)務(wù)庫(kù)（庫(kù)存管理系統(tǒng)的庫(kù)存），財(cái)務(wù)庫(kù)與實(shí)物庫(kù)的核對(duì)，防止漏盤
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，確定被審計(jì)單位是否存在可用于存放存貨的房屋建筑物。
存貨存放地點(diǎn)的確認(rèn)
完整性
檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中；
存貨存放地點(diǎn)的選擇
完整性
如果某些盤點(diǎn)地點(diǎn)在當(dāng)年并未在選中的范圍之內(nèi)，可以每年滾著來選中盤下一部分
2、動(dòng)態(tài)盤點(diǎn)應(yīng)對(duì)方式：
可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性；同時(shí)，可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。
在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出、入庫(kù)資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。
3、存貨監(jiān)盤時(shí)間的確定：一般選擇企業(yè)12月31日前后幾天都可以。
如果不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。在?shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：
（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；
（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；
（3）對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；
（4）測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。
4、第三方管理或者控制的物料
應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；
（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序的示例包括：
（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；
（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；
（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；
（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。
此外，可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。
三、談存貨監(jiān)盤的邏輯關(guān)系
人員
職責(zé)
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