廣告費稅前扣除須符合三個條件
◆廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
◆已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
◆通過一定的媒體傳播。
只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應作為業(yè)務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。
廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除
廣告費與業(yè)務宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業(yè)務宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
分類確認稅前扣除基數(shù)
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證劵業(yè)務收入、其他金融業(yè)務收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。
超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除
企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
追補確認期限不得超過5年
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)
飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
關(guān)聯(lián)企業(yè)
財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。 |
