近年來，不斷有媒體曝出一些酒企，特別是大型酒企通過人為安排規避消費稅的消息。而稅務機關一直在想辦法堵塞政策漏洞，壓縮其避稅空間。日前，國家稅務總局發布的《關于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第37號，以下簡稱37號公告），目的正在于此。
37號公告規定，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，應按照《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法》（以下簡稱《辦法》），核定消費稅最低計稅價格。37號公告進一步明確了白酒消費稅最低計稅價格核定問題，有利于遏制酒企，特別是大型酒企通過關聯交易避稅，保全消費稅稅基。但從實踐看，此舉仍然難以防止酒企，特別是大型酒企避稅。
根據現行政策規定，納稅人委托加工白酒，除受托方為個人外，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。具體計稅方法應按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照消費稅暫行條例第八條規定的組成計稅價格計算公式計算納稅。即納稅人將委托加工的白酒收回時，受托方代收代繳稅款。納稅人將這些白酒銷售給銷售公司，銷售公司再對外銷售。如果消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，稅務機關應按照《辦法》核定納稅人消費稅最低計稅價格。
在實踐中，盡管《辦法》對于白酒消費稅最低計稅價格如何核定已有明確的規定，但納稅人依然可以通過多種方法避稅。因為白酒消費稅僅在生產環節繳納，流通環節無須繳納消費稅。《辦法》發布前，許多白酒企業成立子公司專門負責銷售，降低白酒出廠價格，抬高銷售公司對外銷售價格，從而達到避稅目的。《辦法》發布后，一些企業很快升級了避稅方法。特別是一些大型酒企設立了二級銷售公司甚至多級銷售公司，生產企業將白酒銷售給一級銷售公司，一級銷售公司銷售給二級銷售公司后，二級銷售公司再加價賣給經銷商……
目前，《辦法》對于“銷售單位對外銷售價格”中的銷售單位和對外銷售價格界定還不夠清晰。多數人認為，銷售單位為直接從白酒生產企業購進白酒的企業，對外銷售價格為一級銷售單位對外銷售的價格，對于企業設立二級甚至多級銷售公司的行為不應認定為應稅行為。同時，企業設立的二級銷售公司可能跨地區設立，或者從公司名稱、股權結構、人員構成等方面很難看出是白酒生產企業的關聯企業，除非企業自行申報，否則基層稅務機關缺乏手段發現此類避稅行為。基于此，筆者建議白酒消費稅借鑒增值稅征收管理方式，實行道道征、道道抵的征管模式。實行這種征管模式，就是將現行消費稅由價內稅逐步調整為價外稅。即消費稅計稅依據就是該應稅貨物或服務的銷售額。這種調整使增值稅與消費稅的稅基、計算方式完全一致。消費稅本身就是對特定消費品的重復課征，沒有必要為了解決重復課稅而成采用單一環節課稅。消費稅實行價外稅后，就會很自然解決重復課稅問題，還可以避免白酒企業的逃避納稅行為——因為零售環節直接面對消費者，而消費者總是單個個體，應稅企業與單個消費者即使構成關聯方也無避稅的意義了。
在具體的稅收征管中，建議建立消費稅發票制度，并納入現有的防偽稅控系統進行管理，或將增值稅專用發票制度延伸到消費稅征稅領域，形成增值稅、消費稅專用發票制度，實行“一票管兩稅”。比照成品油的管理辦法，對所有銷售白酒的納稅人全部認定為消費稅一般納稅人，對整個白酒鏈條實行道道征、道道抵的征管模式。
同時，充分借助信息技術手段，對白酒產品實施“電子身份證”監管。借助日益成熟的自動識別技術和信息網絡技術，我國已經建立了一個龐大的技術服務平臺和數據庫，以及一個政府部門和全社會聯動的監管網絡。每件產品的電子監管碼唯一，即“一件一碼”，好像商品的身份證，可以實現對產品生產、流通、消費的全程監管，實現產品真假判斷、質量追溯與全程跟蹤等功能。基于此，建議建立“全國白酒監督管理網絡”，充分利用“金稅三期”的大數據集中，對白酒產品實施“電子身份證”監管。實現從生產、流通、運輸直至銷售，全過程在稅務部門的監控之下。稅務機關可以通過網路，實時查詢每一盒、每一箱、每一批白酒產品的生產、經營、庫存以及流向情況。
作者單位：山西省國稅局
附錄——《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條
第十條納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。 |
