某單位自行建造臨時(shí)房屋一套，建造成本550萬元，于2009年12月15日投入使用，會(huì)計(jì)將其列入固定資產(chǎn)核算，按預(yù)計(jì)使用期限5年計(jì)提折舊。截至2012年12月31日，該項(xiàng)資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊330萬元，賬面凈值220萬元。因經(jīng)營管理需要，該房屋于2012年12月被拆除，取得殘值收入70萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)拆除房屋損失150萬元（220－70），并委托稅務(wù)師事務(wù)所出具了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告》。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)時(shí)認(rèn)為，稅法規(guī)定房屋建筑物的最低折舊年限為20年，而會(huì)計(jì)計(jì)提折舊年限為5年。那么，固定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)考慮因會(huì)計(jì)計(jì)提折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限而造成的差異呢？
會(huì)計(jì)處理（單位，萬元）：
（1）形成固定資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)——房屋 550
貸：在建工程 550。
（2）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 220
累計(jì)折舊 330
貸：固定資產(chǎn)——房屋 550。
（3）收回殘值收入時(shí)
借：銀行存款 70
貸：固定資產(chǎn)清理 70。
（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)
借：營業(yè)外支出 150
貸：固定資產(chǎn)清理 150。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。
（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料。
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定資料。
（四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明。
（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
該單位本次專項(xiàng)申報(bào)的固定資產(chǎn)損失金額為220－70＝150（萬元）。會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊330萬元，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊550÷20×3＝82.5（萬元），會(huì)計(jì)上多計(jì)提的折舊330－82.5＝247.5（萬元），在資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)時(shí)不予考慮。但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異，如果在專項(xiàng)申報(bào)前已經(jīng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額247.5萬元，那么在專項(xiàng)申報(bào)后的年度所得稅匯算清繳時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額247.5萬元，如果專項(xiàng)申報(bào)和年度企業(yè)所得稅匯算清繳在同一年度，稅務(wù)與會(huì)計(jì)上的差異無需調(diào)整，這樣就能夠使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值在報(bào)廢時(shí)可以全額稅前扣除。 |
