編者按：近日，馬化騰在召開(kāi)媒體溝通會(huì)時(shí)表示，在剛剛過(guò)去的春節(jié)，企業(yè)發(fā)了5億元紅包，實(shí)際上用戶搶到的只有4億元，交稅交了1億元。那么，這一億稅款產(chǎn)生的法律依據(jù)有哪些呢？如果將這4億紅包的派發(fā)看作是一場(chǎng)商業(yè)宣傳活動(dòng)，那么，如何改變商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)呢?微信（we-chat）是騰訊公司于2011年1月21日推出的一個(gè)為智能終端提供即時(shí)通訊服務(wù)的免費(fèi)應(yīng)用程序。截至2013年11月注冊(cè)用戶量已經(jīng)突破6億，是亞洲地區(qū)最大用戶群體的移動(dòng)即時(shí)通訊軟件。微信作為時(shí)下最熱門的社交信息平臺(tái)，也是移動(dòng)端的一大入口，正在演變成為一大商業(yè)交易平臺(tái)，其對(duì)營(yíng)銷行業(yè)帶來(lái)的顛覆性變化開(kāi)始顯現(xiàn)。微信用戶不僅可以通過(guò)微信商城購(gòu)物還可以通過(guò)綁定相關(guān)合作銀行的銀行卡就能購(gòu)買微信理財(cái)通進(jìn)行理財(cái)，微信更是在2015年春節(jié)期間，聯(lián)合各類商家推出春節(jié)“搖一搖”活動(dòng)，送出金額超過(guò)5億的現(xiàn)金紅包。那么通過(guò)微信平臺(tái)產(chǎn)生的收益會(huì)帶來(lái)哪些稅收呢，本文中，華稅律師為您分析微信紅包和微信理財(cái)通中涉及的稅法原理。
一、微信紅包稅法問(wèn)題
微信紅包已經(jīng)家喻戶曉，分為普通紅包和拼手氣紅包。發(fā)放紅包的可以是個(gè)人或者企業(yè)，接收紅包的一方通常為個(gè)人。相對(duì)應(yīng)地，取得個(gè)人發(fā)放紅包和取得企業(yè)發(fā)放紅包的納稅義務(wù)也不盡相同。
1.取得個(gè)人發(fā)放的微信紅包，暫無(wú)繳稅依據(jù)
《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定了十一個(gè)稅目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，最后還存在一個(gè)兜底條款，即第十一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”。
個(gè)人之間收發(fā)微信紅包，從法律性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于贈(zèng)與。根據(jù)上述規(guī)定，繼承或贈(zèng)與所得不在稅法征收個(gè)人所得稅明示之列，依據(jù)“稅收法定”的法律原則，除了經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定為征稅的其他所得，自然人受贈(zèng)或繼承財(cái)產(chǎn)時(shí)不繳納個(gè)人所得稅。從目前稅法部門規(guī)章來(lái)看，除根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào))規(guī)定，在非法定條件下個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋應(yīng)當(dāng)按20%計(jì)征個(gè)稅以外，均沒(méi)有受贈(zèng)或繼承其他財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)交所得稅的規(guī)定。因此，可以說(shuō)對(duì)接受贈(zèng)與所得征收個(gè)稅目前仍然是個(gè)人所得稅征管“真空”，根據(jù)法無(wú)規(guī)定不征稅的原則，對(duì)收到個(gè)人發(fā)放的微信紅包不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
2.取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，稅款由企業(yè)代扣代繳
個(gè)人取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，還要分為職工取得企業(yè)紅包以及職工之外的個(gè)人取得企業(yè)紅包兩種情形。按照稅法規(guī)定，其中職工取得企業(yè)紅包，由于其與企業(yè)之間存在勞動(dòng)法律關(guān)系，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，取得的紅包應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳；如果是職工以外的個(gè)人取得企業(yè)發(fā)放的紅包，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等，對(duì)個(gè)人取得的前述禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。
3、企業(yè)派發(fā)紅包委托第三方具體運(yùn)作的情形
實(shí)際上，春節(jié)期間企業(yè)派發(fā)紅包的活動(dòng)很大一方面是一種宣傳推廣的營(yíng)銷行為，在這其中，假若將派發(fā)紅包的促銷行為外包給第三方，那么，將產(chǎn)生何種納稅義務(wù)呢？2015年我國(guó)“營(yíng)改增”全面收官，屆時(shí)服務(wù)業(yè)也將被納入到增值稅納稅范疇之內(nèi)，那么，在2016年“營(yíng)改增”完成之后，若企業(yè)將派發(fā)紅包宣傳的行為委托給第三方宣傳策劃公司，那么此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅?也就是說(shuō)，企業(yè)是否可以將這項(xiàng)宣傳行為的支出進(jìn)行稅前扣除呢？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)與第三方專業(yè)公司簽訂有服務(wù)協(xié)議，對(duì)方給予開(kāi)具全額發(fā)票,即可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)基于推廣的需要，委托第三方宣傳策劃公司向不特定的公眾派發(fā)紅包的方式，產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，可否考慮將類似于”微信紅包”等與產(chǎn)品推廣營(yíng)銷等方式外包給第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行以節(jié)省成本開(kāi)支。
二、微信理財(cái)通收益稅法問(wèn)題
微信理財(cái)通是微信上架的一款應(yīng)用。2014年1月15日晚間，微信理財(cái)通在微信“我”界面的“我的銀行卡”頻道中，在“我的銀行卡”頻道里，投資者只要綁定相關(guān)合作銀行的銀行卡就能購(gòu)買微信理財(cái)通。微信用戶可以購(gòu)買招商招利月度理財(cái)?shù)榷ㄆ趥妥C券投資基金，也可以購(gòu)買華夏基金財(cái)富寶等貨幣市場(chǎng)基金，都屬于開(kāi)放式證券投資基金。前者流動(dòng)性沒(méi)有貨幣市場(chǎng)基金好，是一種有固定投資期限的基金產(chǎn)品，只能到期贖回，但收益相對(duì)高于貨幣市場(chǎng)基金；而貨幣市場(chǎng)基金是一種可以隨時(shí)申購(gòu)贖回的基金產(chǎn)品，投資范圍主要是貨幣市場(chǎng)，包括：銀行定期存單、國(guó)債、央行票據(jù)、商業(yè)票據(jù)、信用等級(jí)較高的企業(yè)債權(quán)等短期有價(jià)證券等。
微信用戶通過(guò)理財(cái)通購(gòu)買基金產(chǎn)品產(chǎn)生的收益，涉及的稅收問(wèn)題是基金的稅收問(wèn)題，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅以及印花稅等稅種。理財(cái)通過(guò)購(gòu)買的基金都屬于開(kāi)放式證券投資基金，相關(guān)的稅收政策主要集中在以下稅收規(guī)范性文件中：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]128號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）。
1、免繳營(yíng)業(yè)稅及其附加
微信用戶通過(guò)理財(cái)通買賣基金單位時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅，微信用戶買賣基金單位時(shí)，免征營(yíng)業(yè)稅。
2、暫時(shí)免除個(gè)人所得稅
對(duì)于微信用戶，通過(guò)理財(cái)通從基金分配中獲得的國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在國(guó)債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅；從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，基金向微信用戶分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅；對(duì)微信用戶買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。
3、暫時(shí)免除印花稅
基金管理人運(yùn)用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，對(duì)微信用戶申購(gòu)和贖回基金單位，暫不征收印花稅。
小結(jié)：
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被稱為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新催化劑，不斷與各種經(jīng)濟(jì)行業(yè)發(fā)生融合。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融正處于方興未艾的發(fā)展階段，其主要成果表現(xiàn)為第三方支付、P2P小額信貸、眾籌融資、新型電子貨幣以及其他網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺(tái)的互聯(lián)網(wǎng)金融形式，本文探討的微信紅包及理財(cái)通也都隸屬于互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇。互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)作為工具，大大提升了金融的效率，并改善了傳統(tǒng)金融的利用范圍和流程，涵蓋了融資支付和交易中介等功能。與傳統(tǒng)的金融不同的是，目前，國(guó)家還未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融這一新興業(yè)態(tài)確定明確的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管措施。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，相關(guān)法律問(wèn)題、稅收問(wèn)題都是嶄新問(wèn)題，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)交易如何征稅，在稅法適用上或只能套用現(xiàn)行的傳統(tǒng)金融的相關(guān)規(guī)定，或相關(guān)規(guī)定尚不夠明確。在這種背景下，其他行政監(jiān)管措施尚不完善，加強(qiáng)稅收立法及稅收監(jiān)管能力就顯得尤為重要，以實(shí)現(xiàn)依法治稅. |
