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| 因災損失的財產(chǎn)所得稅稅前扣除政策案例分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：460 |
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| 某大型工礦企業(yè)，企業(yè)員工近萬人，年銷售收入上百億元，是行業(yè)重點企業(yè)。2009年8月，受強臺風影響，該企業(yè)部分房屋、建筑損失嚴重，損失報告確認廠房凈損失價值100萬元，辦公樓凈損失價值50萬元，職工食堂凈損失價值50萬元。 企業(yè)財務人員在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報時，認為依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等，職工食堂如果沒有發(fā)生災害損失的話，其發(fā)生的折舊額將會在以后年度以福利費的形式在稅前扣除，而2009年該企業(yè)實際發(fā)生的福利費已經(jīng)超過了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的允許扣除工資、薪金總額14%的部分，所以職工食堂的災害損失不能在所得稅稅前扣除。基于這種分析，企業(yè)財務人員只向稅務機關報批了廠房和辦公樓的損失并在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報時扣除，而沒有報批職工食堂的損失。 近日，稅務人員在對該企業(yè)納稅輔導時發(fā)現(xiàn)了這個問題，稅務人員指出，這筆損失可以在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關的其他支出。 很明顯，這筆損失不屬于不得扣除的支出項目。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。職工食堂雖然是在以后年度以折舊的形式計入職工福利費后再以工資、薪金總額14%的比例限額扣除，既然允許扣除，就說明職工食堂是企業(yè)所得稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可少的固定資產(chǎn)，其因自然災害等不可抗力因素造成的損失應當允許扣除。 另外，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）對可以扣除的資產(chǎn)損失又進一步明確，指出資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。顯然，職工食堂符合該文件關于資產(chǎn)的規(guī)定，是由企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的固定資產(chǎn)，但不屬于自行扣除的資產(chǎn)損失，應予以上報審批扣除。 企業(yè)財務人員向稅務人員咨詢，職工食堂損失如果可以扣除的話，2009年企業(yè)所得稅年度申報期已過，能不能在2010年申報時扣除？稅務人員告訴他，國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定，資產(chǎn)損失應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。企業(yè)可以根據(jù)實際情況及時報送審批，并追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除。 |
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